Elegir un sistema tributario para una organización. Cómo elegir un sistema tributario al crear una empresa. Sorpresas de utilizar el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”
¡Nos complace dar la bienvenida a todos los aspirantes a empresarios a nuestro blog "My Business"! Esta sección del sitio estará dedicada a preguntas. fiscalidad empresarial. En este artículo, daré una breve descripción del tema, estudiaré los principales tipos de impuestos y daré una breve descripción de ellos.
Entonces, abriste tu propio negocio e inmediatamente surgió la cuestión de los impuestos. Hay 5 tipos principales de impuestos comerciales: OSNO, sistema tributario simplificado, impuesto agrícola unificado, PSN, UTII. Esta es una lista de formularios de impuestos estándar. ¿En qué se diferencian? Veamos brevemente cada uno de ellos.
Sistema tributario general (OSNO)
El sistema tributario general puede considerarse con seguridad el tipo principal de impuestos; de hecho, es el único sistema tributario. Otros tipos se crean simplemente para reducir la carga fiscal para las organizaciones pequeñas.
Al registrar cualquier tipo de negocio, utilizará este tipo de tributación. Luego, puede cambiar a otra vista para mayor comodidad.
BÁSICO consiste en impuesto a la propiedad, IVA (10-18%) e impuesto a la renta. Este último se divide en diferentes porcentajes: para los empresarios individuales es el 13%, para otras formas de propiedad, el 20%.
Para OSNO es necesario mantener un balance y presentar informes trimestrales.
OSNO no es el tipo de impuesto más conveniente, tiene sus inconvenientes: mucho papeleo, para lo cual será necesario un contador. En otros tipos de tributación, usted mismo puede gestionar el proceso.
Lea más en la sección: Fiscalidad OSNO.
Sistema tributario simplificado (STS)
Este sistema es adecuado principalmente para sociedades de responsabilidad limitada (LLC). La mayoría de las organizaciones comerciales mayoristas, manufactureras y algunas empresas minoristas utilizan este tipo de impuestos.
Los informes bajo el sistema tributario simplificado se presentan una vez al año en el formulario declaración de impuestos. Los plazos para su entrega se fijan de la siguiente manera: para empresarios individuales - hasta mayo, para otras organizaciones - hasta abril. Los pagos de impuestos se realizan trimestralmente. Estos pagos se denominan anticipos.
La mayoría de los tipos de actividades pueden transferirse al sistema tributario simplificado.
Lea más en la sección: tributación del sistema tributario simplificado.
Impuesto Agrícola Unificado (USAT)
Si su negocio está en el campo de la agricultura, este es su tipo de tributación. Se aplica a los agricultores, empresarios y otras organizaciones cuyas actividades incluyen el cultivo y procesamiento de alimentos.
El impuesto agrícola unificado tiene ventajas interesantes sobre otros tipos de impuestos.
Lea más en la sección: tributación del Impuesto Agrario Unificado.
Sistema tributario de patentes (PTS)
PSN no se puede aplicar a todo tipo de actividades y solo está disponible para empresarios individuales. El municipio local determina a qué tipos específicos de actividades se puede aplicar el PSN.
La esencia del PSN es que el impuesto es una patente propiedad de un empresario individual para un tipo específico de actividad. La patente es válida únicamente en la región en la que se recibió.
Una patente tiene su propio período de validez: puede ser de un mes a 1 año. El valor de una patente se calcula según un procedimiento establecido utilizando una fórmula especial.
Lea más en la sección: fiscalidad de PSN.
Impuesto unificado sobre la renta imputada (UTII)
El uso más popular de UTII es entre los empresarios individuales, seguidos por las LLC. ¿Cuáles son las características de este sistema tributario?
- Pequeños pagos fijos;
- Los informes son menores en comparación con otros sistemas;
- No es necesaria una caja registradora para realizar transacciones;
Si opera en el sector servicios, este tipo es el más adecuado, será el más rentable.
Tenga en cuenta que UTII tiene restricciones sobre las características de la organización. En algunos casos, la aplicación de este sistema fiscal no es posible, por ejemplo, en una gran superficie comercial. También existen restricciones sobre los tipos de actividades, solo aquellas aprobadas en la lista pueden usar UTII.
El importe del impuesto se calcula mediante una fórmula; este importe se ajusta mediante coeficientes cada año.
Lea más en la sección: tributación de UTII.
3.3 Elección de la opción fiscal óptima
A menudo hay casos en los que un empresario individual aplica dos regímenes fiscales simultáneamente. Por ejemplo, un empresario que se dedica al comercio mayorista y minorista puede combinar el régimen fiscal general o el sistema fiscal simplificado (USNO (comercio mayorista) y UTII (comercio minorista).
Dado que el pago de UTII es obligatorio y no depende de los deseos del empresario, al combinar regímenes, el monto del impuesto permanecerá sin cambios en cualquier opción de combinación. Por lo tanto, consideraremos las ventajas y desventajas de utilizar el sistema tributario general y el sistema tributario simplificado.
A modo de comparación, considere los principales indicadores de estos sistemas tributarios y preséntelos en la siguiente tabla.
Cuadro 19 Ventajas y desventajas del sistema tributario simplificado en comparación con el régimen tributario general desde el punto de vista de un empresario individual
Indicadores | USNO | Modo general | Ventajas o desventajas del sistema tributario simplificado |
Impuestos básicos | Impuesto único, aportes fijos al Fondo de Pensiones | Impuesto sobre la renta de las personas físicas, IVA, impuesto social unificado, aportaciones fijas al Fondo de Pensiones | Una clara ventaja en cuanto al número y cuantía de los impuestos |
Número de declaraciones (cálculos) presentadas para los principales impuestos por trimestre | Una declaración – para un impuesto único pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado | Dos declaraciones – IVA, Impuesto Unificado | |
Número de declaraciones (cálculos) al final del año. | Una única declaración de impuestos, una declaración de aportaciones al Fondo de Pensiones, información sobre contabilidad individual (personalizada) | Declaraciones de IRPF, impuesto social unificado, IVA, aportaciones al Fondo de Pensiones, información sobre contabilidad individual (personalizada) | Una ventaja innegable en cuanto al número de declaraciones presentadas |
Contabilidad tributaria | Libro de ingresos y gastos | Libro de ingresos y gastos y transacciones comerciales | Ventaja: mantener un libro mayor "simplificado" es mucho más fácil, ya que refleja sólo las transacciones financieras |
Método de reconocimiento de ingresos en contabilidad fiscal. | método de efectivo | método de efectivo | |
Procedimiento de reconocimiento de gastos. | Tras el pago de acuerdo con las reglas especificadas en el art. 346.16 y 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Método de efectivo de acuerdo con el Procedimiento de contabilización de ingresos y gastos, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas y del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de 13 de agosto de 2002 No. 86n/BG-3-04/430 | |
Gastos tenidos en cuenta en el cálculo de la base imponible | La lista de gastos figura en el apartado 1 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Los gastos se tienen en cuenta de acuerdo con el Capítulo. 25 "Impuesto sobre la renta" del Código Fiscal de la Federación de Rusia | Desventaja, ya que la lista de costos permitidos bajo la contabilidad "simplificada" es muy limitada, a diferencia del régimen general, en el que la mayoría de los costos justificados y documentados pueden atribuirse a gastos. Además, los gastos sólo pueden ser contabilizados por "personas simplificadas" que hayan elegido los ingresos menos los gastos como objeto de tributación. |
Facturas, libros de compras y ventas. | No registrado, ya que las organizaciones y empresarios que trabajan en el sistema tributario simplificado no son contribuyentes del IVA. | Se emiten (siempre que el empresario no esté exento del IVA) | Ventaja: menos papeleo |
Carga fiscal si hay empleados | Impuesto sobre la renta de las personas físicas, aportaciones al Fondo de Pensiones y al Fondo de Seguridad Social en caso de lesión | UST, impuesto sobre la renta de las personas físicas, aportaciones al Fondo de Pensiones y al Fondo de Seguro Social en caso de lesión | Ventaja: el pago del impuesto social unificado (reducción de al menos el 12% de los salarios devengados) tiene un impacto significativo en los ingresos del empresario. Más una declaración menos |
Como se desprende del cuadro, para la mayor parte de los indicadores, el sistema tributario simplificado tiene ventaja sobre el régimen tributario general.
El empresario Ivanov A.P. tiene ingresos brutos por ventas de más de 20 millones de rublos y, por lo tanto, en la realidad no puede aplicar el sistema tributario simplificado.
Para comparar opciones tributarias, tomaremos datos de un mes y realizaremos un análisis comparativo.
Están disponibles los siguientes datos.
Cuadro 20 Datos contables empresariales de agosto de 2007
Tipo de ingresos o gastos | Cantidad, miles de rublos | IVA incluido |
Ingresos brutos por ventas | 9 317 | 1 421 |
Ingresos totales | 9 317 | 1 421 |
Los costos de materiales | 8 307 | 1 267 |
Salarios del personal | 98 | |
Deducciones por depreciación | 14 | |
Otros gastos (pagos de alquiler, servicios de comunicación, costos de transporte, etc.) | 237 | 36 |
Gastos totales | 8 656 | 1 303 |
Calculemos los impuestos que tendrá que pagar un empresario según el régimen fiscal general.
Tabla 21
Cálculo de impuestos | Cantidad, miles de rublos | |
Devengo del Impuesto Unificado con cargo a los salarios del personal | 98x26% | 26 |
Determinemos el IVA devengado por pago al presupuesto. La base imponible de este impuesto se determina por envío: Se enviaron mercancías por un importe de 9.317 mil rublos. (IVA incluido 1.421 mil rublos); Los bienes y servicios recibieron 8.544 mil rublos. (incluidos 1.303 mil rublos). | 1 421 – 1 303 | 118 |
Calculemos el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas: 1) monto de los ingresos - ingresos por ventas: 9 317 – 1 421 = 7 896 mil rublos; 2) el importe de los gastos reales incurridos asciende a 7.379 mil rublos, incluidos: Costos de materiales: 8 307 – 1 267 = 7 040 mil rublos; Cargos por depreciación: 14 mil rublos; Otros gastos: 237 – 36 = 201 mil rublos; Impuesto social unificado devengado sobre la nómina del personal: 26 mil rublos. | (7.896 – 7.379) x 13% | 67 |
Determinemos la cantidad de UST por nosotros mismos. Dado que el empresario es una persona discapacitada del grupo 2, tiene un beneficio fiscal en virtud del Impuesto Social Unificado por un monto de 100 mil rublos. La base imponible: 7.896 – 7.379 – 100 = 417 mil rublos. Dado que son más de 280 mil rublos, se aplican las siguientes tarifas: Presupuesto federal: 20,44 mil rublos. + 2,7% sobre importes superiores a 280 mil rublos. FFOMS: 2,24 mil rublos. + 0,5% sobre importes superiores a 280 mil rublos. TFOMS: 5,32 mil rublos. + 0,4% sobre importes superiores a 280 mil rublos. | 28 + (417-28) x 3,6% | 33 |
Impuestos totales: | 244 |
Resumir. Durante el período de facturación, un empresario individual, que se encuentra bajo el régimen fiscal general, debe pagar impuestos por un total de 244 mil rublos. Con base en los mismos datos, calcularemos el monto del sistema tributario simplificado que un empresario pagaría al presupuesto si se aplicara un sistema tributario simplificado.
Cuadro 22 Consideremos el caso en el que el objeto de tributación son las rentas.
No. | Nombre de la transacción comercial | Cálculo de impuestos | Cantidad, miles de rublos |
1 | Un empresario tiene derecho a reducir el monto del impuesto por el monto de las contribuciones pagadas al seguro de pensiones de los pagos a los empleados (cláusula 3 del artículo 346.21) | 98x14% | 14 |
2 | Impuesto único a una tasa del 6% Ingresos – 9.317 mil rublos. | (9.317 x 6%) - 14 | 545 |
Impuestos totales | 559 |
Conclusión: al aplicar el sistema tributario simplificado utilizando el objeto del impuesto sobre la renta, el empresario deberá pagar 545 mil rublos. impuesto según el sistema tributario simplificado y contribuciones a pensiones de seguros por un monto de 14 mil rublos.
Cuadro 23 Objeto de tributación – ingresos reducidos por el monto de los gastos. Tasa impositiva: 15%.
No. | Nombre de las transacciones comerciales | Cálculo de impuestos | Cantidad, miles de rublos |
1 | El Servicio Unificado de Impuestos no paga los salarios del personal, pero sí paga las cotizaciones a las pensiones del seguro. | 98x14% | 14 |
2 | Calculemos el monto del impuesto único. 1) monto de los ingresos - ingresos por ventas: 9 317 mil rublos; 2) el importe de los gastos reales incurridos asciende a 8.656 mil rublos, incluidos: Gastos de materiales: 8.307 mil rublos; Salario: 98 mil rublos; | (9,317 – 8,656) x 15% | 99 |
Otros gastos: 237 mil rublos; Contribuciones a las pensiones del seguro: 14 mil rublos. | |||
3 | Al aplicar como objeto de tributación los ingresos reducidos por el monto de los gastos, el empresario deberá pagar el impuesto mínimo si el monto del impuesto calculado de manera general es menor que el monto del impuesto mínimo, el cual se calcula en el 1% del base imponible, que es la renta. Por lo tanto, es necesario comparar el monto del impuesto calculado y el monto del impuesto mínimo. | 9.317 x 1% | 93 (menos de lo calculado en el pedido general, no pagado) |
Impuestos totales: | 113 |
Conclusión: al aplicar un sistema tributario simplificado utilizando el objeto de tributación de ingresos menos gastos, el empresario tendrá que pagar 99 mil rublos. impuesto según el sistema tributario simplificado y contribuciones a pensiones de seguros por un monto de 14 mil rublos.
Como resultado de los cálculos, descubrimos que en las mismas condiciones, el empresario pagará:
1) 244 mil rublos. bajo el régimen fiscal general;
2) 559 mil rublos. en el sistema tributario simplificado el objeto de tributación son los ingresos;
3) 113 mil rublos. En el sistema tributario simplificado, el objeto de tributación son los ingresos reducidos por el monto de los gastos.
El cálculo se puede visualizar en la siguiente tabla:
Tabla 24
Tipo de tributación | Ingreso | Gastos | Impuestos | Impuestos totales | ||||||
material | salario | depreciación | otro | Impuesto Social Unificado / Fondo de Pensiones | IVA | Impuestos personales | USNO | |||
Modo general | 7896 | 7040 | 98 | 14 | 201 | 59 | 118 | 67 | 244 | |
sistema tributario simplificado (6%) | 9317 | - | - | - | - | 14 | - | - | 545 | 559 |
sistema tributario simplificado (15%) | 9317 | 8307 | 98 | - | 237 | 14 | - | - | 99 | 113 |
Parecería que la conclusión se sugiere por sí sola: para un empresario sería más rentable aplicar un sistema tributario simplificado cuyo objeto sea gravar los ingresos reducidos por el monto de los gastos.
Al elegir un sistema tributario, debe prestar atención a lo siguiente: una de las razones por las que no debe apresurarse a cambiar al sistema tributario simplificado es, por extraño que parezca, la capacidad de pagar el IVA, ya que muchos clientes potenciales que pagar el IVA prefieren trabajar con los mismos pagadores. Consideremos un ejemplo del uso por parte de un empresario individual de diferentes sistemas tributarios, teniendo en cuenta sus características desde el punto de vista del comprador.
Un empresario individual vende los productos de Vesna LLC. Costos de compra de materiales para coser 100 chaquetas del empresario individual A.P. Ivanov. (en adelante, empresarios individuales) ascienden a 354.000 rublos, incluido el IVA - 54.000 rublos, gastos propios - 40.000 rublos. Ivánov A.P. LLC Vesna vende chaquetas a un precio de 472.000 rublos. (por 100 piezas), IVA incluido: 72.000 rublos. Los gastos propios de Vesna LLC (para el alquiler de un local comercial, etc.) ascienden a 50.000 rublos. Vesna LLC vende chaquetas a un precio de 7.080 rublos. por pieza, IVA incluido - 1080 rublos. (708.000 rublos por 100 piezas, IVA incluido - 108.000 rublos).
Situación 1. El empresario individual y Vesna LLC son contribuyentes del IVA (aplican el régimen fiscal general y realizan transacciones sujetas al IVA).
Determinemos las ganancias de Vesna LLC. Para hacer esto, del monto de los ingresos por la venta de bienes (sin IVA), debe restar sus propios costos y gastos de compra de bienes (sin IVA):
600.000 rublos. - 400.000 rublos. - 50.000 rublos. = 150.000 rublos.
Tabla 25
Entidad económica | ||||||
Costos propios | Los costos de materiales | Precio | IVA | |||
Precio | IVA | |||||
IP | 40000 | 300000 | 54000 | 400000 | 72000 | 60000 |
LLC "Vesna" | 50000 | 400000 | 72000 | 600000 | 108000 | 150000 |
Situación 2. El empresario individual aplica el sistema tributario simplificado y Vesna LLC utiliza el régimen fiscal general y realiza transacciones sujetas al IVA (el empresario individual no es un pagador de IVA, Vesna LLC sí lo es). Determinemos las ganancias de Vesna LLC. Para hacer esto, del monto de los ingresos por la venta de bienes (sin IVA), es necesario restar sus propios costos y gastos de compra de bienes (en este caso, un empresario individual vende bienes sin asignar montos de IVA):
600.000 rublos. - 472.000 rublos. - 50.000 rublos. = 78.000 rublos.
Tabla 26
Entidad económica | Costos de producción de bienes, frotar. | Ingresos por ventas de bienes, frotar. | Beneficio (ingreso imponible), frotar. | |||
Costos propios | Los costos de materiales | Precio | IVA | |||
Precio | IVA | |||||
IP | 40000 | 300000 | 54000 | 472000 | - | 78000 |
LLC "Vesna" | 50000 | 472000 | - | 600000 | 108000 | 78000 |
El beneficio de Vesna LLC disminuyó. Esto se explica por el hecho de que los empresarios individuales venden chaquetas sin asignar el importe del IVA (ya que no son contribuyentes del IVA), lo que significa que Vesna LLC no puede deducir el IVA. El importe total de la compra está incluido en el coste de producción, por lo que las ganancias han disminuido significativamente. De este ejemplo podemos concluir que no es rentable para un comprador que paga el IVA comprar bienes a un vendedor que realiza transacciones no sujetas al IVA. En este caso, el vendedor puede perder compradores. Para que las ganancias de Vesna LLC no disminuyan, el empresario individual debe reducir significativamente el precio de los bienes, lo que, en consecuencia, reducirá sus ingresos. Por tanto, no es rentable para un empresario individual utilizar el sistema tributario simplificado en esta situación.
Situación 3. El empresario individual y LLC "Vesna" utilizan el sistema tributario simplificado (IP y LLC "Vesna" no pagan IVA). Determinemos las ganancias de Vesna LLC. Para hacer esto, del monto de los ingresos por la venta de bienes (el monto del IVA no se asigna), es necesario restar sus propios costos y gastos por la compra de bienes (los empresarios individuales también venden bienes sin asignar el monto del IVA):
708.000 rublos. - 472.000 rublos. - 50.000 rublos. = 186.000 rublos.
Tabla 27
Entidad económica | Costos de producción de bienes, frotar. | Ingresos por ventas de bienes, frotar. | Beneficio (ingreso imponible), frotar. | |||
Costos propios | Los costos de materiales | Precio | IVA | |||
Precio | IVA | |||||
IP | 40000 | 300000 | 54000 | 472000 | - | 78000 |
LLC "Vesna" | 50000 | 472000 | - | 708000 | - | 186000 |
Como podemos ver, en el caso considerado, el beneficio de Vesna LLC es máximo.
Cabe señalar que si el comprador aplica el sistema tributario simplificado, entonces no le importa a quién compra materias primas (bienes, trabajo, servicios): a un vendedor que realiza transacciones sujetas al IVA, o a un vendedor. que no es contribuyente del IVA. Esto se explica por el hecho de que al comprador que utiliza el sistema tributario simplificado no le importa qué pagar: bienes e IVA o bienes con IVA incluido. Después de todo, para un comprador que ha elegido los ingresos como objeto de tributación, el monto de los gastos no se tiene en cuenta al determinar la base imponible, y para un comprador que ha elegido los ingresos como objeto de tributación, reducido por el monto de gastos, los gastos en ambos casos están incluidos en gastos.
Del ejemplo considerado, podemos concluir que no todos los empresarios individuales se benefician del cambio al sistema tributario simplificado. Por lo tanto, antes de cambiar al sistema tributario simplificado, es necesario determinar si será beneficioso y conveniente para un empresario individual llevar a cabo sus actividades, centrándose no solo en el monto de los impuestos pagados, sino también en los intereses de los compradores.
Como saben, al combinar UTII con otro régimen fiscal, un empresario está obligado a organizar una contabilidad separada de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales de este tipo de actividades (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Como resultado, surge el problema de la distribución correcta y, lo más importante, conveniente (es decir, más beneficiosa para el contribuyente) de dichos gastos.
Y si los ingresos recibidos de varios tipos de actividades comerciales, gravados bajo UTII y bajo el régimen general (USNO), son fáciles de dividir, entonces la atribución de gastos a uno u otro sistema tributario suele causar dificultades. En la mayoría de los casos, surgen dificultades al atribuir gastos generales comerciales y de producción, costos laborales (al pagar salarios al personal administrativo o empleados que se dedican a varios tipos de actividades), montos de contribuciones al seguro de pensión obligatorio o gastos para la adquisición de activos fijos. activos utilizados en diferentes tipos de actividades. Por supuesto, esta no es una lista completa de las cuestiones que surgen a este respecto.
La organización de la contabilidad separada está indisolublemente ligada a la elección de métodos para distribuir ingresos, gastos, propiedades y pasivos entre tipos de actividades. El procedimiento para distribuir los gastos de los empresarios individuales que combinan UTII con otro régimen fiscal no está establecido en el Código Tributario. En cuanto a las organizaciones que han pasado a pagar UTII, el procedimiento para ellas está previsto en el párrafo 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Considerémoslo para decidir si es beneficioso para un emprendedor aplicar el mismo procedimiento que para las empresas.
Según este procedimiento, los gastos, si es imposible separarlos, se determinan en proporción a la participación de los ingresos del tipo de actividad correspondiente en los ingresos totales de la organización. Por lo tanto, si un gasto no puede clasificarse inequívocamente como relacionado con UTII o el sistema tributario general, el monto que se puede aceptar para reducir la base imponible bajo el sistema tributario general o el sistema tributario simplificado se puede determinar mediante la fórmula:
El monto de los gastos que reducen la base bajo el sistema tributario general (USNO) = (Ingresos de actividades bajo UTII x Monto total de gastos) / Monto total de ingresos para todos los tipos de actividades aplicables.
Esta fórmula se puede aplicar a la hora de distribuir cualquier tipo de gastos (artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como se sabe, contiene una lista cerrada de gastos que reducen la base de un impuesto único cuando se aplica el sistema tributario simplificado. También (con referencia al Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) estipula que los gastos deben estar documentados y justificados económicamente. Así, antes de imputar gastos, es necesario comprobar si su tipo correspondiente puede tenerse en cuenta para reducir la base imponible al aplicar el sistema tributario simplificado. El procedimiento para distribuir los gastos entre tipos de actividades para las que se aplican diferentes regímenes fiscales debe fijarse en las políticas contables de la organización.
¿Hasta qué punto puede un empresario individual aprovechar estas recomendaciones? El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia expresó su opinión sobre el problema de la distribución de gastos en regímenes especiales en su carta de 4 de mayo de 2005 No. 03–06–05–0560, donde aclaró el procedimiento de distribución de gastos por tipo de actividad. , dependiendo del régimen especial en el que se encuentre uno u otro empresario. Los funcionarios del Ministerio de Hacienda intentaron determinar el criterio según el cual se dividirán los gastos de los empresarios relacionados con todo tipo de actividades. Como tal criterio, los ingresos del tipo de actividad se eligieron sobre la base del párrafo 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, al recibir ingresos de UTII, el contribuyente debe dividir los gastos totales en proporción a la participación de los ingresos de este tipo de actividad en el monto total de los ingresos.
Consideremos un ejemplo de la división de la contabilidad de los gastos comerciales generales al combinar tipos de impuestos.
El empresario individual Ivanov A.P. Se dedica al comercio minorista, para el cual utiliza UTII, y al comercio mayorista, que está sujeto al régimen fiscal general.
Los ingresos del primer tipo de actividad ascendieron a 74 mil rublos, los del segundo tipo, 7.896 mil rublos. Al mismo tiempo, el monto de los gastos comerciales generales para ambos tipos de actividades ascendió a 201 mil rublos.
Distribuyendo estos gastos en proporción a los ingresos de las actividades, recibimos 1,8 mil rublos. (74 x 201 / 7,970) – el monto de los gastos atribuibles a UTII. El resto de los gastos (199,2 mil rublos) se relacionarán con el tipo de actividad sujeta al régimen fiscal general.
Tabla 28 Presentemos visualmente el cálculo en la tabla.
Ingresos por tipo de actividad | Cantidad de ingresos por tipo de actividad, miles de rublos. | Participación de los ingresos del tipo de actividad en los ingresos totales, % | Distribución de gastos comerciales generales, miles de rublos. |
Ingresos sujetos a UTII | 74 | 0,9 | 1,8 |
Rentas gravadas en régimen general | 7 896 | 99,1 | 199,2 |
Ingresos totales de todas las actividades | 7 970 | 100 | 201 |
La elección óptima de un sistema tributario en particular puede determinarse únicamente mediante los indicadores realmente obtenidos de la actividad de la empresa (teniendo en cuenta la influencia de todos los factores).
Al decidir cambiar el régimen fiscal, es necesario tener en cuenta los siguientes puntos.
1. El cambio de régimen tributario (por ejemplo, del sistema tributario simplificado al régimen general) durante un año calendario sólo es posible en los casos y en la forma previstos por la ley (artículo 346.13 del Código Tributario).
2. Hacer uso del derecho a no llevar la contabilidad completa durante la simplificación conlleva el riesgo de restaurar la contabilidad de períodos de informes anteriores al regresar al régimen fiscal general.
3. Al pasar del sistema tributario simplificado al régimen general, el costo de los activos fijos e intangibles reconocidos como gastos está sujeto a restauración de acuerdo con el procedimiento para el reconocimiento de dichos gastos en términos de depreciación (Capítulo 25 del Código Tributario). . Como resultado, surgen cantidades adicionales de impuestos y sanciones. Para reducir sus riesgos, un empresario puede fijar para estos objetos la vida útil mínima posible permitida por la Clasificación y utilizar un método no lineal para calcular la depreciación.
4. Al utilizar el método “ingresos menos gastos” para determinar la base imponible, es necesario tener en cuenta que el monto del impuesto mínimo es el 1 por ciento del monto total de los ingresos.
5. Los ingresos y gastos se reconocen después del pago efectivo ("método de efectivo").
6. La lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado está estrictamente limitada por el artículo 346.16 del Código Tributario.
7. Al pasar del sistema tributario simplificado al régimen general, no se tienen en cuenta las pérdidas sufridas en el desarrollo de actividades al aplicar el sistema tributario simplificado.
8. Al combinar el sistema tributario simplificado y la UTII, las restricciones sobre el valor de los activos fijos (activos intangibles) y el número de empleados se determinan en función de todo tipo de actividades realizadas.
9. La renta de un empresario individual tanto en el sistema tributario simplificado como en el régimen general se determina de la misma forma. Sin embargo, la lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado es limitada. La tasa del impuesto sobre la renta personal bajo el régimen fiscal general es del 13 por ciento, y bajo el método de “ingresos menos gastos”, del 15 por ciento. Pero al mismo tiempo, los gastos de un empresario en régimen general deben estar económicamente justificados y debe estar dispuesto a demostrarlo ante las autoridades fiscales.
Resumamos lo anterior.
El empresario individual Alexander Petrovich Ivanov lleva a cabo actividades comerciales en el campo del comercio mayorista y minorista y combina el régimen fiscal general y la UTII. Este sistema tributario es el más óptimo para él según los siguientes criterios.
1. Los principales compradores son empresas y organizaciones, grandes empresarios individuales que pagan el impuesto al valor agregado y compran bienes en virtud de contratos de suministro por grandes cantidades. Al comprar un producto, necesitan recibir una factura con el impuesto resaltado para poder aceptarlo para compensación y así reducir la base imponible del IVA. Al cambiar a un sistema tributario simplificado, un empresario corre el riesgo de perder a sus principales clientes y, por lo tanto, parte de las ganancias de las ventas.
2. Dado que la proporción de los ingresos sujetos a un solo impuesto sobre la renta imputada es muy pequeña, al dividir los gastos comerciales generales, se atribuirá una pequeña cantidad de gastos a este tipo de actividad, lo que no tendrá un gran impacto en el monto de Gastos que reducen la base imponible del IRPF.
Conclusión
La relevancia del tema elegido de este diploma se debe a la necesidad de que un empresario individual tome una decisión sobre la elección del sistema tributario más óptimo y justifique la decisión.
Se fijó el objetivo: analizar las actividades económicas del emprendedor, el sistema tributario que utiliza, comparar los sistemas tributarios existentes y elegir el óptimo para este empresario individual.
Durante el estudio se realizaron las siguientes tareas:
1. Se propone una metodología para formar una base de información para analizar las actividades económicas de un empresario individual;
2. se llevó a cabo un análisis de las actividades económicas del empresario individual A.P. Ivanov;
3. se ha estudiado el marco regulatorio de los sistemas tributarios existentes utilizados por los empresarios individuales;
4. se proporciona una descripción y evaluación del principal tipo de actividad de un empresario individual;
5. Se identifican las fortalezas y debilidades de las posibles opciones para el uso de los sistemas tributarios y se selecciona la opción óptima para un empresario determinado.
La investigación realizada nos permite sacar una serie de conclusiones.
El análisis financiero de las actividades económicas de un empresario individual es de gran importancia para el funcionamiento exitoso de una empresa.
Pero la posibilidad de realizar un análisis financiero de las actividades de un empresario es difícil debido a la falta de una base de información en forma de un sistema de informes contables y financieros. Para tener datos para analizar sus actividades, un empresario individual necesita desarrollar una metodología para crear una base de información en las principales áreas de la contabilidad de los activos económicos y las fuentes de su formación.
En el primer capítulo de este trabajo se propuso una variante de la formación de una base de información y se realizó un análisis de la situación financiera de un empresario individual.
Como resultado del análisis de las partidas del balance, se reveló lo siguiente.
La mayor parte de la estructura de los activos totales la ocupan los activos circulantes, lo que indica la formación de una estructura de activos bastante móvil que ayuda a acelerar la rotación de los fondos del empresario.
Los inventarios tienen la participación principal en la formación de activos circulantes.
En general, hay un aumento en la propiedad del empresario, lo que indica un cambio positivo en el saldo.
La principal fuente de formación de los activos totales del empresario son los fondos prestados, la mayor parte de los cuales son cuentas por pagar a corto plazo. Esto sugiere que los proveedores proporcionan al empresario un importante crédito comercial (para productos básicos).
A finales de 2006, la proporción de préstamos bancarios a corto plazo disminuyó, lo que indica un aumento de la independencia financiera de la empresa.
El aumento del patrimonio y de las utilidades retenidas es el resultado del trabajo eficaz del empresario.
Durante todo el período analizado, hubo un aumento en los ingresos por la venta de bienes y las ganancias obtenidas por el empresario.
El segundo capítulo de la obra aborda las siguientes cuestiones.
La definición de empresario individual como entidad económica se da de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia. Se señalan las peculiaridades de la realización de actividades comerciales por parte de un empresario sin constituir una persona jurídica.
Se consideran las cuestiones de la organización de actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia. Se dan definiciones de comercio mayorista y minorista.
Se presenta el procedimiento de tributación de un empresario individual. Se da una breve descripción de los regímenes tributarios existentes, conceptos básicos (contribuyente, objeto de tributación, base imponible, beneficios tributarios, tasas impositivas).
El tercer capítulo del trabajo analiza el sistema tributario utilizado actualmente por los empresarios individuales y la viabilidad de su aplicación.
Todo empresario individual se enfrenta a la cuestión de elegir el método fiscal óptimo para su negocio.
Para determinar qué régimen fiscal será más beneficioso para un empresario, es necesario comparar los indicadores de carga fiscal, dando preferencia al régimen más óptimo. Sin embargo, al elegir un régimen fiscal en particular, se debe partir no solo de la optimización de la tributación, sino también de tener en cuenta las características específicas de la actividad económica del sujeto.
Actualmente, el empresario aplica el sistema tributario general y la UTII. La cuestión de si pagar UTII o no no la plantea el empresario, ya que el pago de este impuesto es obligatorio si se realizan los tipos de actividades transferidas al pago de este impuesto. Mientras que el empresario toma la decisión de aplicar el sistema tributario simplificado de forma independiente.
La posibilidad de pagar un único impuesto en lugar de varios tiene ventajas innegables. Por ejemplo, simplifica los formularios y procedimientos fiscales y también reduce la carga fiscal.
Se realizó una comparación de la carga tributaria al aplicar el sistema tributario general y el sistema simplificado (por objeto de tributación, ingresos y por objeto de tributación, ingresos menos gastos). Al utilizar datos de un período en los cálculos, se observó que la carga fiscal más pequeña recae sobre el empresario cuando se utiliza un sistema tributario simplificado con el objeto ingresos menos gastos y una tasa del 15%. El monto de los pagos de impuestos ascendió a 113 mil rublos. La mayor carga resultó ser cuando se aplica un sistema tributario simplificado cuyo objeto son los ingresos a una tasa del 6%: el empresario tendría que pagar 559 mil rublos. Según el régimen fiscal general, el importe de los pagos de impuestos del empresario ascendió a 244 mil rublos.
La menor carga fiscal es una característica cuantitativa de este tema. Pero hay criterios que pueden tener mayor peso a la hora de decidir la elección óptima del sistema tributario.
A menudo, el factor determinante para muchos empresarios es el pago del impuesto sobre el valor añadido. Los empresarios y organizaciones que han pasado a pagar un impuesto único no pagan IVA y, por tanto, no lo compensan. Por tanto, el uso de este sistema no será beneficioso para todas las empresas. No es rentable para las empresas que utilizan el régimen fiscal general tratar con empresarios que utilizan el sistema simplificado. Después de todo, no pueden deducir el IVA sobre transacciones con dicha contraparte. La transición a un sistema tributario simplificado puede implicar una pérdida de clientes actuales y potenciales y, como resultado, una disminución de las ganancias.
Así, podemos destacar las siguientes ventajas y desventajas del sistema tributario simplificado y del sistema general.
Las innegables ventajas del sistema simplificado incluyen:
El número y monto de los impuestos pagados;
El costo de los activos fijos se amortiza más rápidamente;
Contabilidad fiscal más sencilla en forma de Libro de Ingresos y Gastos al aplicar un sistema tributario simplificado.
Las desventajas del sistema simplificado incluyen:
Una lista limitada de costos atribuibles a la reducción de la base imponible al elegir un objeto tributario: ingresos menos gastos;
Si se pierde el derecho a utilizar el sistema simplificado, se deberá restituir lo siguiente:
a) el costo de los activos fijos y activos intangibles reconocidos como gastos;
b) contabilización de períodos de presentación de informes anteriores.
Las ventajas del sistema tributario general (tradicional) incluyen las siguientes:
Los gastos que reducen la base imponible del IRPF incluyen todos los gastos documentados y económicamente justificados;
El cumplimiento de la obligación de pagar el IVA atrae a un mayor número de compradores potenciales que pagan este impuesto, ya que les brinda la oportunidad de reembolsar el IVA con cargo al presupuesto.
Las desventajas del sistema general incluyen:
Más impuestos pagados;
Contabilidad fiscal más compleja en forma de libro de ingresos y gastos y transacciones comerciales de un empresario individual.
Con base en lo anterior, se solicitó al empresario individual que continúe utilizando el régimen tributario general en relación con aquellas actividades que no están sujetas al pago de un impuesto único sobre la renta imputada.
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Se deducirá al pasar al régimen fiscal general en la forma prescrita por el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los contribuyentes del impuesto al valor agregado. Capítulo 2. Aplicación del sistema tributario simplificado en Petelin and Co. LLC 2.1 Características organizativas y económicas de la empresa Petelin and Co. LLC es una sociedad de responsabilidad limitada. La empresa es una persona jurídica...
Promociones, introducción de tarjetas de fidelización, mejora de la calidad de los servicios adicionales prestados a los clientes, mejora del proceso comercial y tecnológico de la tienda. 3. Desarrollo de medidas para mejorar las actividades comerciales de una empresa minorista (usando el ejemplo de LLC Trading House "Three Whales") 3.1 Análisis y evaluación de las actividades comerciales de la empresa en la tienda de LLC "Three Whales" ...
El sistema tributario de una LLC se determina teniendo en cuenta muchos factores, desde las características específicas de la actividad hasta la estructura de gastos. Aprenderá de nuestro material cómo reducir la carga fiscal y no cometer un error al elegir un sistema tributario para una LLC.
¿Qué sistema fiscal elegir para LLC?
La tributación de las LLC en 2019-2020 se puede organizar según varios sistemas. Enumeremos los sistemas tributarios existentes en nuestra legislación:
- general (OSN);
- simplificado (USN);
- impuesto unificado sobre la renta imputada (UTII);
- impuesto agrícola unificado (UAT);
- patente (PSN);
Puede eliminar inmediatamente el sistema de patentes de la lista presentada; solo pueden ser utilizados por empresarios individuales en relación con ciertos tipos de actividades, por lo que no es adecuado para LLC.
Con respecto al Impuesto Agrícola Unificado, se debe hacer una reserva: una LLC puede utilizar este sistema solo si es un productor agrícola, es decir, produce y procesa productos agrícolas. Si una empresa no se dedica a la agricultura, no podrá aplicar el Impuesto Agrícola Unificado.
También existen restricciones con respecto a los tipos de actividades realizadas para UTII, cuya aplicación también está limitada por la escala de actividades del contribuyente. Por lo tanto, OSN y STS son los más utilizados por las personas jurídicas.
El único sistema que pueden utilizar todos los contribuyentes rusos sin excepción (JSC, LLC, empresarios individuales, etc.) es el sistema tributario tradicional (OSNO). No existen restricciones para su uso, pero tampoco tiene ningún beneficio especial: tendrá que soportar la carga fiscal en su totalidad, pagando todos los impuestos previstos por la ley (incluido el IVA, el impuesto sobre las ganancias, el impuesto a la propiedad obligatorio para OSNO).
El sistema tributario simplificado tiene una serie de restricciones de aplicación relacionadas tanto con la escala del negocio como con los tipos de actividades realizadas. Pero en comparación con UTII, las restricciones sobre los tipos de actividades son mínimas.
Por lo tanto, el sistema más accesible para las LLC es OSNO y los sistemas tributarios aceptables para las LLC en 2019-2020. — OSNO, sistema tributario simplificado, UTII e impuesto agrícola unificado. Al mismo tiempo, el uso de la simplificación, la imputación o el impuesto agrícola sólo es posible bajo determinadas condiciones.
OSNO o sistema tributario simplificado
Si una empresa está pensando en elegir entre un sistema tradicional y uno simplificado, es necesario tener en cuenta que no a todas sus contrapartes les gustará un proveedor sin IVA. El sistema tributario simplificado aliviará a la LLC de la necesidad de trabajar con este impuesto, pero a los compradores (clientes) de la LLC, que están acostumbrados a deducir el IVA y han construido su estrategia fiscal de acuerdo con esto, lo más probable es que no les guste esto. situación que puede conducir a la disolución de la sociedad. Esto, a su vez, afectará negativamente el volumen del mercado de ventas y provocará una disminución de los ingresos.
Sin embargo, si se ha tomado una decisión y la empresa planea utilizar una versión simplificada en lugar de OSNO, en primer lugar, es necesario verificar el cumplimiento por parte de la LLC de los siguientes criterios:
- Los ingresos recibidos durante los 9 meses de 2019 (para la aplicación del sistema tributario simplificado desde principios de 2020) no superan los 112.500.000 rublos. (Cláusula 2 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las LLC de nueva creación no están sujetas a tales restricciones.
- La proporción de participación en LLC de otras organizaciones no supera el 25%.
- El número medio de empleados no supera las 100 personas.
- El valor residual de los activos fijos no supera los 150.000.000 de rublos.
Además, los bancos, compañías de seguros, fondos de inversión, establecimientos de juego, empresas del Impuesto Agrícola Unificado y varias otras entidades legales (cláusula 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como entidades gubernamentales, presupuestarias, organizaciones extranjeras, organizaciones de microfinanzas y agencias privadas que proporcionan empleados.
Lea más sobre los criterios que limitan el uso del sistema tributario simplificado.
Puede aplicar el sistema tributario simplificado desde el comienzo del funcionamiento de una LLC de nueva creación o (para una empresa que ya está en funcionamiento) desde principios del próximo año.
El sistema tributario para las LLC a partir de 2020 estará disponible sujeto a la notificación de esto a las autoridades fiscales en el formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 2 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-3/829@. La fecha límite de notificación está fijada para el 31 de diciembre. En 2019, este será un martes laborable, por lo que esta será la fecha límite para dar aviso.
Cabe señalar que la empresa no podrá combinar el sistema tributario simplificado con OSNO; esto no está previsto por la ley (carta del Ministerio de Finanzas del 08/09/2015 No. 03-11-06/2 /51596).
Lea más sobre esto.
El sistema tributario simplificado para una LLC de nueva creación está disponible si la empresa cumple con todos los criterios anteriores, con la excepción de la cantidad de ingresos, sobre los cuales una entidad legal previamente inexistente simplemente no tiene datos. Para comenzar a aplicar el sistema tributario simplificado, una LLC recién creada debe notificar esto al Servicio de Impuestos Federales dentro de los 30 días a partir de la fecha de registro ante la autoridad tributaria. El formulario de notificación fue aprobado por la misma orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 2 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-3/829@. Para que una LLC no pierda el derecho a trabajar bajo el sistema tributario simplificado, sus ingresos durante todo el período de aplicación en 2019-2020 no deben exceder los 150.000.000 de rublos. (cláusula 4 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Lea sobre cómo se emiten las notificaciones sobre la transición al sistema tributario simplificado. .
Calculamos opciones rentables.
Habiendo elegido el sistema tributario simplificado como sistema tributario adecuado para una LLC, es necesario determinar cuál de los objetos gravados por este impuesto será más adecuado: los ingresos o la diferencia entre ingresos y gastos. Esta posibilidad de elección está prevista en el art. 346.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Estos dos objetos están gravados a tipos diferentes. En general, la tasa para los ingresos es del 6% y para la diferencia entre ingresos y gastos, del 15%. Sin embargo, el sistema tributario simplificado es un impuesto que está sujeto no solo a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino también a las normas establecidas por las regiones. Las regiones tienen derecho a tipos más bajos según las categorías de contribuyentes, fijándolos entre el 1 y el 6% para los ingresos y entre el 5 y el 15% para la diferencia entre ingresos y gastos y, en determinados casos, reducirlos a valores más bajos e incluso al 0% ( Artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para decidir qué objeto elegir, tendrás que analizar la composición y estructura de ingresos y gastos y realizar algunos cálculos matemáticos. Expliquemos esto con un ejemplo.
LLC recibe 10.000.000 de rublos al año. ingresos y soporta gastos por un monto del 25% de los ingresos recibidos (por alquiler de oficinas, servicios de comunicación, etc.). Calculemos el monto del impuesto simplificado basándonos en el hecho de que no se han establecido tasas reducidas en la región:
- ingresos (6%): 10.000.000 × 6 / 100 = 600.000 rublos.
- ingresos menos gastos (15%): (10.000.000 - 0,25 × 10.000.000) × 15 / 100 = 1.125.000 rublos.
El ejemplo muestra que es más rentable para las LLC utilizar los "ingresos" del sistema tributario simplificado.
Lea más sobre el uso de la simplificación con el objeto "ingresos".
Para empresas con una estructura diferente de ingresos y gastos, la elección será más difícil. Tendrás que analizar todos los gastos y compararlos con los tipos permitidos de gastos "simplificados", cuya lista figura en el art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si la mayoría de los gastos de una LLC se incluyen en esta lista, es necesario calcular y comparar el monto del posible impuesto simplificado, teniendo en cuenta las tasas vigentes en la región.
Sigamos con el ejemplo: con una participación del 75% de los gastos sobre el monto de los ingresos, el impuesto será:
- ingresos menos gastos (15%): (10.000.000 - 0,75 × 10.000.000) × 15 / 100 = 375.000 rublos.
En este caso, la carga fiscal bajo el sistema tributario simplificado (15%) es casi 2 veces menor que bajo el sistema tributario simplificado (6%). Si una LLC decide optar por una base de cálculo de impuestos simplificada de "ingresos menos gastos", debe estar preparada para las "sorpresas" de la legislación fiscal; esto se discutirá en la siguiente sección.
Sorpresas de utilizar el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”
Al elegir "ingresos menos gastos" como sistema tributario para una LLC, no se debe olvidar que la lista de gastos deducidos de los ingresos al calcular el impuesto simplificado es limitada. Y los legisladores también han preparado una sorpresa peculiar y no muy agradable para los contribuyentes: un impuesto mínimo. Si el impuesto simplificado calculado es inferior al 1% de los ingresos recibidos, deberá pagar un impuesto mínimo.
Por lo tanto, al elegir entre el sistema tributario simplificado "ingresos" y el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos", LLC deberá tener en cuenta este matiz.
Sigamos con el ejemplo: la LLC recibió 10.000.000 de rublos. Los ingresos durante el período impositivo vencido y los gastos ascendieron a 9.400.000 rublos. Calculemos el impuesto:
- ingresos (6%): 10.000.000 × 6 / 100 = 600.000 rublos;
- ingresos menos gastos (15%): (10.000.000 - 9.400.000) × 15 / 100 = 90.000 rublos;
- impuesto mínimo bajo el sistema tributario simplificado (1% de los ingresos): 10.000.000 × 1 / 100 = 100.000 rublos.
En este caso, el impuesto mínimo bajo el sistema tributario simplificado (1% de los ingresos) es mayor (100 000 rublos) que el impuesto simplificado calculado (90 000 rublos), y tendrá que pagar 100 000 rublos al presupuesto.
Para obtener ejemplos más prácticos del uso de la simplificación, consulte el material. “Problemas prácticos del sistema tributario simplificado (con soluciones)” .
Otra sorpresa para quienes han elegido la diferencia entre ingresos y gastos como base para calcular el impuesto puede ser la lista limitada y no sujeta a interpretación amplia de gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto simplificado. Por ejemplo, los ingresos recibidos pueden reducirse mediante pagos de alquiler de propiedad (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero los gastos de alquiler de personal no se cuentan en esta capacidad (letra del Impuesto Federal Servicio de la Federación de Rusia para Moscú de 26 de julio de 2005 No. 18- 3/11/53006).
Lea más sobre los matices de la contabilidad de gastos bajo el sistema tributario simplificado.
Cómo saber si el sistema fiscal utilizado por una LLC es el adecuado
Para determinar si el sistema tributario de una LLC es óptimo, no basta con seleccionar un sistema y calcular la carga tributaria potencial. También tendremos que realizar un análisis comparativo de las obligaciones tributarias del sistema que utiliza actualmente la LLC y el sistema que planea utilizar.
Por ejemplo, una LLC bajo el régimen fiscal general paga impuesto sobre la renta, impuesto a la propiedad e IVA. A partir del nuevo año, la empresa tiene previsto vender parte de su equipamiento y bienes inmuebles, adquirir varios vehículos e iniciar un nuevo tipo de actividad. Al mismo tiempo, se está considerando la posibilidad de cambiar el régimen de OSNO al sistema tributario simplificado.
Por un lado, la transición a un sistema simplificado exime automáticamente a la empresa del pago del IVA, los impuestos sobre la renta y la propiedad (con algunas excepciones, que analizaremos a continuación). Sin embargo, la compra prevista de transporte prevé la aparición de un impuesto de transporte, cuyo importe también debe calcularse y tenerse en cuenta a la hora de tomar la decisión final sobre el cambio del régimen fiscal.
Lea más sobre los matices del impuesto al transporte.
Además, para las personas simplificadas que poseen bienes inmuebles, existe una carga fiscal adicional en forma de impuesto a la propiedad. Una persona que trabaja en el sistema tributario simplificado tendrá que pagar este impuesto si la base imponible de su inmueble se calcula de acuerdo con el valor catastral (esto se puede encontrar en el sitio web de Rosreestr) y la propiedad en sí está incluida en las listas desarrolladas. y aprobados por las autoridades regionales (se publican en los sitios web de los gobiernos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia) .
Es necesario recordar estos matices legislativos al elegir un sistema tributario para una LLC. .
Resultados
Cualquier LLC tiene derecho a elegir un sistema tributario si cumple con las restricciones establecidas para la posibilidad de aplicar al menos uno de los regímenes especiales existentes. El incumplimiento de estos criterios conduce a la necesidad de aplicar un sistema común: OSNO.
Entre los modos especiales, en cuanto a restricciones, se simplifica el más accesible. La elección a favor del sistema tributario simplificado es posible tanto para una LLC existente (para uso a partir de 2020) como para una LLC de nueva creación. Para comenzar a trabajar en el sistema tributario simplificado, una nueva empresa simplemente necesita notificar a las autoridades fiscales a tiempo. Para cambiar el régimen aplicable, una LLC existente tendrá que hacer más esfuerzos: verificar el cumplimiento de las condiciones para la transición al nuevo sistema, calcular la carga fiscal existente y potencial, tener en cuenta los matices de la legislación y la posibilidad de su cambios.
Relevancia del tema. En las condiciones de funcionamiento de la Rusia moderna, las pequeñas empresas son una parte integral de su economía de mercado, sin la cual no pueden funcionar normalmente. En consecuencia, el Estado se esfuerza por apoyar el desarrollo de las pequeñas empresas de todas las formas posibles a través de diversos instrumentos fiscales. Una de estas herramientas es la elección de un régimen tributario económicamente sólido, que permita a las pequeñas empresas no pagar impuestos en exceso y, por lo tanto, influir en la cantidad de ganancias y flujos de efectivo.
La elección de un régimen fiscal es una de las cuestiones más interesantes para un emprendedor. Esta decisión debe ser deliberada, porque determina el monto de los impuestos, el cronograma de presentación de informes e incluso el método de mantenimiento de los registros contables. El propósito de este artículo es brindar recomendaciones generales sobre qué régimen fiscal es mejor para una entidad comercial. Objetivos: determinar qué regímenes fiscales existen hoy en Rusia, darles una breve descripción, identificar los pros y los contras y dar recomendaciones generales sobre la elección de un régimen. El Código Fiscal ofrece a las pequeñas empresas la posibilidad de elegir entre los siguientes regímenes: Sistema fiscal general (OSNO); Regímenes tributarios especiales: a) impuesto único sobre la renta imputada (UTII); b) sistema tributario simplificado (); c) impuesto agrícola único (USAT); d) sistema de tributación de patentes. El indicador que se utiliza para comparar regímenes tributarios es el tamaño de la carga tributaria. Se entiende por carga tributaria la relación entre los impuestos devengados y los ingresos. Se toman tres indicadores como datos iniciales para calcular la carga tributaria: ingresos, gastos y fondo salarial. De hecho, otros factores también influyen en el tamaño de la carga fiscal: la disponibilidad de activos fijos e intangibles, las operaciones de exportación, el uso de incentivos fiscales, etc. Sin embargo, por regla general, en las actividades de las pequeñas y medianas empresas, estos factores no son muy importantes o están completamente ausentes. Centrémonos primero en la esencia de cada régimen fiscal mencionado anteriormente. Régimen fiscal general (OSNO): establece la obligación de las organizaciones de pagar los siguientes impuestos: -, cuya tasa es del 0%, 10% o 18%; - impuesto sobre la renta de sociedades - 20%, - impuesto sobre la propiedad de organizaciones - 2,2% del valor medio anual de la propiedad (para bienes inmuebles y bienes muebles registrados antes del 01/01/2013); - primas de seguro: para organizaciones del Fondo de Pensiones de Rusia 22%, del Fondo de Seguro Social del 2,9%, del Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio del 5,1%. Una organización también puede tener responsabilidades como agente fiscal, tanto bajo como bajo. El sistema tributario general debe aplicarse a una pequeña empresa si sus socios comerciales solo están interesados en interactuar con las contrapartes, los pagadores, para mantener las relaciones económicas y financieras. Tales condiciones de las contrapartes están asociadas con la posibilidad de solicitar un reembolso con cargo al presupuesto y no complican el proceso contable. Aspectos negativos de OSNO: a) estrictos requisitos de presentación de informes; b) cálculo de impuestos bastante complejo; c) la mayoría de las veces la carga fiscal es mayor que en otros regímenes.
Sistema tributario simplificado (): un régimen tributario especial para las pequeñas empresas. Su objetivo es reducir la carga fiscal y simplificar la contabilidad. A saber: a) en lugar de tres impuestos generales, se paga sólo uno; b) el impuesto se transfiere al presupuesto una vez por trimestre; c) los informes se presentan una vez al año. Este sistema prevé el pago del impuesto a dos tipos según el objeto de tributación seleccionado: a) 6%, el objeto de tributación son las rentas; b) del 5% al 15% (varía según la región, tipo de actividad, monto de ingresos y otros factores), el objeto de tributación son los ingresos reducidos por el monto de los gastos. Además, bajo este régimen, el contribuyente conserva la obligación de calcular y pagar: a) impuesto de transporte; b) impuesto territorial; c) primas de seguros, que bajo el objeto de tributación “ingresos” suponen una deducción por un monto no superior al 50% del monto del impuesto devengado. La transición a este régimen fiscal es posible si se cumplen las siguientes restricciones: – el número de empleados no supera las 100 personas, – la participación de otras organizaciones en el capital autorizado no supera el 25%, – los ingresos por ventas durante los 9 meses del año anterior a la transición al estado sin contabilidad no supera los 112,5 millones de rublos, – el valor residual de los activos fijos no supera los 150 millones de rublos; – no hay sucursales. El objeto de tributación "ingresos" debe ser elegido por aquellas organizaciones que brindan principalmente servicios (con una alta proporción de valor agregado), si los gastos de la organización son inferiores al 60% de los ingresos o los gastos son difíciles de confirmar con documentos. Este modo simplifica la contabilidad (no es necesario realizar un seguimiento de los gastos) y atrae menos a las autoridades fiscales. El objeto “ingresos menos gastos” se utiliza principalmente en aquellas organizaciones donde existen grandes gastos y poco valor agregado del inmueble en venta. Los cálculos muestran que si los gastos superan el 60% de los ingresos, esta opción será óptima.
Se carga sobre las ganancias a una tasa del 6%. El impuesto es relevante para los agricultores y productores con una proporción de los ingresos de las actividades agrícolas de al menos el 70% del monto total. Las ventajas de este régimen son las mismas que las de otros regímenes especiales: facilidad de cálculo y declaración de impuestos, reducción de la carga tributaria. Las desventajas también son típicas: restricciones en los tipos de actividades, tamaño de la organización y otros indicadores. El sistema de tributación de patentes (PTS) es un sistema de patentes que solo pueden ser aplicados por empresarios individuales en relación con los siguientes tipos de actividades: una amplia gama de servicios y comercio minorista con un área de ventas no superior a 50 m2. Se emite una patente para trabajar en un territorio determinado por un período múltiplo de un mes. La tasa del 6% se aplica, como en el caso de la UTII, no a los ingresos reales, sino a los potenciales. Si los ingresos durante el período de validez de la patente superan los 60 millones de rublos, el pagador cambia a OSNO a partir de la fecha de inicio de la aplicación del PSN. Un empresario está obligado a llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
El sistema resulta atractivo para las empresas debido a su excepcional facilidad de administración y su baja carga fiscal. Si un sujeto ha perdido el derecho a aplicar un régimen especial, está obligado a cambiar a OSNO, devengar y pagar todos los impuestos previstos por él (desde el inicio del año o trimestre). Por tanto, a la hora de optar por uno u otro régimen especial, conviene tener en cuenta las perspectivas de desarrollo empresarial y el riesgo asociado de perder el derecho a aplicar regímenes fiscales especiales. Puede elegir cualquier sistema si la entidad comercial cumple con los requisitos establecidos. Se considera que cada nueva entidad comercial trabaja para OSNO, a menos que se declare lo contrario. El modo seleccionado o predeterminado no se puede cambiar hasta el final del año calendario.
Es decir, ya en la etapa de registro de una entidad comercial, debe decidir sobre el sistema y notificarlo al Servicio de Impuestos Federales dentro del plazo requerido por el Código. Por ejemplo, según este 30, según UTII - 5 días desde el registro de impuestos. Por lo tanto, para elegir el régimen fiscal adecuado para una empresa y decidir qué impuestos pagará una pequeña empresa, es necesario saber: – los requisitos de qué sistemas fiscales son adecuados para el tipo de actividad que se realiza;
– ¿Existen restricciones (sobre los ingresos, sobre los empleados, etc.) para cambiar a un determinado régimen fiscal? – la necesidad de trabajar con; – ¿Es importante para la empresa trabajar con caja registradora? – el volumen de gastos e ingresos en el desarrollo de las actividades de la empresa. Después de elegir varias opciones tributarias, vale la pena hacer un cálculo preliminar de la carga tributaria.
Esto es muy importante, ya que la elección correcta del escenario tributario reduce los costos de la empresa, le permite desarrollarse y soportar una carga fiscal factible. Está claro que estas son, por supuesto, recomendaciones muy superficiales sobre la rentabilidad de elegir un régimen fiscal particular; no tienen en cuenta una serie de matices, pero dan una comprensión general de la esencia de estos regímenes y reducen significativamente el alcance de los mismos. alcance de la búsqueda de la solución adecuada. Conclusión. La importancia de las pequeñas empresas se manifiesta en el hecho de que, al desarrollarse y trabajar en beneficio propio, las pequeñas empresas contribuyen al desarrollo de la economía del estado en su conjunto. Esta actividad es igualmente útil tanto para toda la economía del país como para cada ciudadano individualmente y, por lo tanto, ha recibido merecidamente el reconocimiento y el apoyo del Estado.
Es responsabilidad de todos pagar los impuestos y tasas legalmente establecidos, pero el contribuyente, cuando el Estado le brinda esa oportunidad, intenta ahorrar en el pago de impuestos. Y el Estado brinda esta oportunidad al darles a los contribuyentes la opción de utilizar sistemas tributarios y métodos contables alternativos. Es necesario trabajar cuidadosamente en la elección del modo, de lo contrario puede llevar a su empresa a la muerte. Por tanto, para reducir el pago de impuestos, se recomienda utilizar diversos métodos y métodos para optimizarlos. Es muy posible calcular la carga fiscal incluso antes de abrir su empresa, por lo que la afirmación de que los enormes impuestos paralizaron inesperadamente el negocio no es grave.
Si la empresa ya está en funcionamiento, la salida a esta confusa situación será la planificación fiscal, que requiere un seguimiento oportuno de todos los cambios legislativos. Los problemas de la fiscalidad empresarial radican, en primer lugar, en la falta de especialistas altamente cualificados. Por lo tanto, para obtener altas ganancias, se debe prestar atención a optimizar la fiscalidad de la empresa y atraer profesionales para ello: ya sea en plantilla o trabajando con especialistas externos. Sólo en este caso la optimización de la tributación de las pequeñas empresas acercará la empresa lo más posible al éxito.
Voronina E. V.
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Si cree que comprender los regímenes fiscales es muy difícil, entonces no está solo, el propio Albert Einstein está en su compañía. El creador de la teoría de la relatividad creía que lo más incomprensible de este mundo es la escala impositiva. Sin embargo, si desea llevar a cabo una actividad empresarial eficaz desde el punto de vista financiero, aún tendrá que comprender esto.
Y para aquellos que todavía tienen dudas o quieren recibir asesoramiento de un profesional, podemos ofrecerles consulta fiscal gratuita de especialistas de 1C:
¿Qué es el sistema tributario?
El sistema tributario se refiere al procedimiento de recaudación de impuestos, es decir, aquellas contribuciones monetarias que cada persona que recibe ingresos entrega al Estado. Los impuestos los pagan no sólo los empresarios, sino también los ciudadanos comunes, cuyos ingresos consisten únicamente en salarios. Con una planificación adecuada, la carga fiscal de un empresario puede ser menor que el impuesto sobre la renta de un empleado.
Bueno, ya que estamos hablando del sistema tributario, debemos comprender sus elementos principales. Según el art. 17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un impuesto se considera establecido sólo si se determinan los contribuyentes y los elementos impositivos, a saber:
- objeto de tributación: ganancias, ingresos u otras características, cuya apariencia crea la obligación de pagar impuestos;
- base imponible - expresión monetaria del objeto tributario;
- período impositivo: período de tiempo al final del cual se determina la base imponible y se calcula el monto del impuesto a pagar;
- tasa impositiva: el monto de los cargos impositivos por unidad de medida de la base imponible;
- procedimiento de cálculo de impuestos;
- Procedimiento y plazos para el pago del impuesto.
Hoy en Rusia se puede trabajar bajo los siguientes regímenes fiscales (sistemas fiscales):
- - sistema fiscal general;
- El sistema tributario simplificado es un sistema tributario simplificado en dos versiones diferentes: y
- - un impuesto único sobre la renta imputada;
- - impuesto agrícola unificado;
- (solo para ).
Como puedes ver, hay mucho para elegir.
En nuestro servicio puede preparar una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado de forma totalmente gratuita (relevante para 2019):
Nota: Existe otro sistema fiscal que rara vez se utiliza: al implementar acuerdos de producción compartida, que se utiliza en minería, pero no lo consideraremos en este artículo.
Echemos un vistazo a los principales elementos de los regímenes fiscales rusos. Tengamos en cuenta que en OSNO se pagan varios impuestos diferentes: impuesto a la propiedad de organizaciones o individuos, más impuesto sobre la renta personal, y organizaciones - impuesto sobre la renta.
Objeto de tributación | Ingresos (para el sistema tributario simplificado Ingresos) o ingresos reducidos por gastos (para el sistema tributario simplificado Ingresos menos gastos) | Renta imputada del contribuyente | Ingresos reducidos por gastos | Ingresos anuales potenciales | Para el impuesto sobre la renta: ganancia, es decir, ingresos reducidos por el monto de los gastos. Para el impuesto sobre la renta personal: ingresos recibidos por un individuo. Para el IVA: ingresos por la venta de bienes, obras y servicios. Para impuestos sobre la propiedad de organizaciones e individuos - bienes raíces. |
la base imponible | La expresión monetaria de los ingresos (para el sistema tributario simplificado Ingresos) o la expresión monetaria de los ingresos reducidos por los gastos (para el sistema tributario simplificado Ingresos menos gastos) | Valor monetario de la renta imputada | Valor monetario de los ingresos reducido por los gastos. | Valor monetario de los ingresos anuales potenciales | Para el impuesto sobre la renta, la expresión monetaria del beneficio. Para el impuesto sobre la renta de las personas físicas: la expresión monetaria de los ingresos o el valor de los bienes recibidos en especie. Para el IVA: ingresos por la venta de bienes, obras y servicios. Para el impuesto a la propiedad corporativa: el valor promedio anual de la propiedad. Para el impuesto sobre bienes muebles, el valor de inventario del inmueble. |
Período gravable | Año del calendario | Año del calendario | Año calendario o período para el cual se emitió la patente | Para el impuesto sobre la renta - año calendario. Para el impuesto sobre la renta personal - año calendario. Para IVA - trimestre. Para impuestos sobre la propiedad de organizaciones e individuos: año calendario. |
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Las tasas de impuestos | por región del 1% al 6% (para el sistema tributario simplificado Ingresos) o del 5% al 15% (para el sistema tributario simplificado Ingresos menos gastos) | 15% de los ingresos imputados | 6% de la diferencia entre ingresos y gastos | 6% de los ingresos anuales potenciales | Para el impuesto sobre la renta: 20% en general y del 0% al 30% para determinadas categorías de contribuyentes. Para el impuesto sobre la renta de las personas físicas: del 13% al 30%. Para IVA: 0%, 10%, 20% y tipos calculados en forma de 10/110 o 20/120. Para impuesto a la propiedad corporativa: hasta 2,2% Para el impuesto sobre la propiedad personal: hasta el 2%. |
¿Qué influye en la capacidad de elegir un sistema tributario?
Existen muchos criterios de este tipo, y entre ellos:
- Tipo de actividad;
- forma organizativa y jurídica - o;
- cantidad de trabajadores;
- la cantidad de ingresos recibidos;
- características regionales de los regímenes fiscales;
- el costo de los activos fijos en el balance de la empresa;
- círculo de principales clientes y consumidores;
- actividades de exportación-importación;
- tipo impositivo preferencial para determinadas categorías de contribuyentes;
- regularidad y uniformidad en la generación de ingresos;
- la capacidad de documentar adecuadamente los gastos;
- el procedimiento de pago de empleados de LLC y empresarios individuales.
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Absolutamente todos los contribuyentes pueden trabajar en el sistema tributario general, OSNO no está sujeto a ninguna restricción. Desafortunadamente, este sistema es el más gravoso en Rusia, tanto financiera como administrativamente (es decir, complejo en contabilidad, presentación de informes e interacción con las autoridades fiscales).
Pero para las pequeñas empresas existen regímenes fiscales mucho más simples y rentables, como el sistema tributario simplificado, UTII, el sistema tributario de patentes y el impuesto agrícola unificado. Estos regímenes se denominan preferenciales o especiales y permiten que una nueva empresa o una pequeña empresa opere en condiciones bastante benignas. Puede familiarizarse en detalle con estos sistemas tributarios en artículos separados dedicados a ellos.
Para trabajar bajo trato preferencial o deberá cumplir una serie de requisitos, tales como:
Requisitos | Impuesto agrícola unificado | UTII | ||
tipo de actividad | Está prohibida la producción de productos sujetos a impuestos especiales (alcohol y productos del tabaco, automóviles, gasolina, gasóleo, etc.); extracción y venta de minerales, excepto los comunes, como arena, arcilla, turba, piedra triturada, piedra de construcción. Prohibición de uso por parte de bancos, casas de empeño, fondos de inversión, aseguradoras, fondos de pensiones no estatales, participantes profesionales en el mercado de valores, notarios privados y abogados. Para obtener una lista completa, consulte el art. 346.12 (3) Código Fiscal de la Federación de Rusia. | Destinado únicamente a productores agrícolas, es decir. quienes producen, procesan y comercializan productos agrícolas. Esto también incluye a las organizaciones y empresarios pesqueros. La principal condición para la aplicación del impuesto agrícola unificado es que la proporción de los ingresos procedentes de la venta o captura de productos agrícolas debe exceder el 70% de los ingresos totales de bienes y servicios. Las LLC o empresarios individuales que no producen productos agrícolas, sino que solo los procesan, no tienen derecho a aplicar el Impuesto Agrícola Unificado. Los fabricantes de productos sujetos a impuestos especiales (alcohol, tabaco, etc.) tampoco pueden aplicar el Impuesto Agrícola Unificado. | Se permiten los siguientes servicios: hogar, veterinario, restauración, aparcamientos, transporte por carretera, estaciones de servicio, etc., así como algunos tipos de comercio al por menor en superficies de hasta 150 metros cuadrados. metro. (Se proporciona una lista completa de actividades en UTII en la cláusula 2 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La lista especificada de actividades puede ser reducido leyes regionales. | Ciertos tipos de actividades comerciales especificadas en el art. 346.43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluidos los servicios y el comercio minorista (así como los servicios de catering) en áreas de hasta 50 metros cuadrados. metro. Esta lista se puede ampliar en las regiones con tipos adicionales de servicios domésticos para OKUN. |
Forma organizativa y jurídica. | LLC y empresarios individuales, excepto organizaciones extranjeras, instituciones y organizaciones gubernamentales y presupuestarias en las que la participación de otras organizaciones sea superior al 25% | Solo LLC y empresarios individuales de productores agrícolas o pesqueros. | LLC y empresarios individuales, excepto organizaciones en las que la participación de otras organizaciones sea superior al 25%, así como las categorías de los mayores contribuyentes. | Solo empresario individual |
Número de empleados | No más de 100 | No existen restricciones para los productores agrícolas y para las granjas pesqueras: no más de 300 empleados. | No más de 100 | No más de 15 (incluido el propio empresario individual y los empleados de otras modalidades) |
Cantidad de ingresos recibidos | Una LLC que ya está en funcionamiento no puede cambiar al sistema tributario simplificado si, según los resultados de 9 meses del año en el que presenta un aviso de transición, sus ingresos excedieron los 112,5 millones de rublos. No existe tal restricción para los empresarios individuales. Además, las LLC y los empresarios individuales que recibieron ingresos superiores a 150 millones de rublos durante el año pierden el derecho al sistema tributario simplificado. | No limitado, siempre que la participación de los ingresos provenientes de la venta de productos agrícolas o de la captura supere el 70% de los ingresos totales de bienes y servicios. | no esta limitado | Un empresario pierde el derecho a una patente si, desde principios de año, sus ingresos por el tipo de actividad para la que recibió la patente han superado los 60 millones de rublos. |
Aquí hemos proporcionado solo los requisitos más básicos para la aplicación del trato preferencial; para obtener información completa, consulte los artículos pertinentes en el sitio web.
Algoritmo para elegir un sistema tributario.
Así, hemos comprendido los principales elementos de los sistemas fiscales rusos. ¿Qué hacer con todo esto? Debe evaluar qué regímenes fiscales cumple su empresa.
- Es necesario comenzar con el tipo de actividad elegido, es decir, los requisitos de los sistemas tributarios a los que se ajusta. Por ejemplo, el comercio minorista y los servicios están sujetos al sistema tributario simplificado, OSNO, UTII y PSN. Los productores agrícolas pueden trabajar en OSNO, el sistema tributario simplificado y el impuesto agrícola unificado. Las organizaciones y los empresarios individuales que se dedican a la producción no pueden elegir UTII y PSN. Los empresarios individuales pueden adquirir una patente para servicios de producción, como la producción de alfombras y productos de alfombras, salchichas, zapatos de fieltro, alfarería, tonelería, artesanías, implementos agrícolas, gafas, tarjetas de visita, etc. La más amplia selección de regímenes fiscales para actividades especiales - bajo el sistema tributario simplificado.
- En términos de forma organizativa y jurídica (IP o LLC), las restricciones son pequeñas: solo los empresarios individuales pueden adquirir una patente, pero los beneficios de una patente para las organizaciones pueden ser reemplazados fácilmente por el régimen UTII si se aplica en la región seleccionada. . Otros regímenes fiscales están disponibles tanto para personas físicas como jurídicas.
- En cuanto al número de empleados, el sistema de impuestos sobre patentes tiene los requisitos más estrictos: no más de 15 personas. Las restricciones a los empleados bajo el sistema tributario simplificado y UTII (no más de 100 personas) pueden considerarse bastante aceptables para iniciar un negocio.
- El límite de ingresos estimado para el sistema tributario simplificado es de 150 millones de rublos al año; tal vez a las empresas comerciales y intermediarias les resulte difícil alcanzarlo. No existe tal límite de ingresos para UTII, pero solo se permite el comercio minorista, no el mayorista. Finalmente, el límite de 60 millones de rublos para el sistema fiscal de patentes es bastante difícil de superar, dado el número limitado de empleados, por lo que este requisito puede considerarse poco significativo.
- Si necesita ser un pagador de IVA (por ejemplo, sus principales clientes son contribuyentes de IVA), entonces es mejor elegir OSNO. Pero aquí debe tener una buena idea de cuál será el monto de los pagos del IVA y si podrá devolver fácilmente el IVA soportado del presupuesto. En la situación de este impuesto, es casi imposible prescindir de especialistas calificados.
- La opción Ingresos menos gastos del sistema tributario simplificado puede, en algunos casos, resultar la más rentable en términos del monto del impuesto único a pagar, pero aquí hay un punto burocrático grave: la confirmación de los gastos. En este caso, necesita saber si puede proporcionar documentos de respaldo (para obtener más detalles, consulte el artículo sobre USN Ingresos menos gastos).
- Una vez que haya seleccionado varias opciones tributarias (le recordamos que OSNO siempre puede estar en esta lista), vale la pena hacer un cálculo preliminar de la carga tributaria. Es mejor recurrir a consultores profesionales para esto, pero aquí le daremos los ejemplos de cálculos más simples.
Nota: los ejemplos a continuación están condicionados para facilitar la comparación (por ejemplo, UTII se calcula trimestralmente y comparamos los montos de impuestos anuales), pero son adecuados para comparar la carga tributaria.
Un ejemplo de comparación de la carga fiscal bajo diferentes regímenes para una LLC
Solnyshko LLC tiene previsto abrir una tienda de artículos no alimentarios en la ciudad de Vologda. Están disponibles los siguientes datos:
- facturación estimada, es decir ingresos por ventas por mes: 1 millón de rublos (sin IVA);
- gastos estimados (compra de bienes, alquiler, salarios, primas de seguros, etc.) por mes: 750 mil rublos;
- área de ventas - 50 m2. metro;
- número de empleados - 5 personas;
- el monto de las primas de seguro para los empleados por mes es de 15 mil rublos.
Por tipo de actividad, una tienda no alimentaria (teniendo en cuenta que es una LLC, una patente también sería posible para un empresario individual) cumple con los requisitos de los siguientes sistemas tributarios: UTII, sistema tributario simplificado y OSNO. Dado que Solnyshko LLC cumple con las restricciones establecidas para los regímenes preferenciales, compararemos solo UTII, sistema tributario simplificado Ingresos, sistema tributario simplificado Ingresos menos gastos. OSNO no se incluye en los cálculos, ya que es claramente una opción no rentable.
1. Para UTII no se tienen en cuenta ingresos y gastos, y el impuesto imputado se calcula mediante la fórmula: BD * FP * K1 * K2 * 15%:
- DB para el comercio minorista es igual a 1800 rublos,
- FP - 50 (m2),
- K1 para 2019 - 1.915,
- K2 para la ciudad de Vologda es igual a 0,52.
El importe de los ingresos imputados será de 89.622 rublos por mes. Calculemos UTII a una tasa del 15%, equivalente a 13.443 rublos por mes. En total, UTII para el año ascenderá a 161.320 rublos. Esta cantidad puede reducirse mediante las primas de seguro pagadas y los beneficios para los empleados (15 mil rublos * 12 meses), pero no más de la mitad. El monto anual de UTII pagadero será 80.660 rublos(Le recordamos que la UTII se calcula y paga trimestralmente).
2. Para el sistema tributario simplificado sobre la renta, el cálculo del impuesto único se ve así: 1 millón de rublos * 12 meses. * 6% = 720.000 rublos. Esta cantidad también puede reducirse mediante las primas de seguro pagadas y los beneficios para los empleados (15 mil rublos * 12 meses), pero no más de la mitad. Calculamos: 720.000 - 180.000 (primas de seguro para empleados por año) = 540.000 rublos impuesto único a pagar por el año.
3. Para el sistema tributario simplificado Ingresos menos gastos: el tipo impositivo habitual en la región de Vologda es del 15%. Calculamos: 12 millones de rublos (ingresos del año) menos 9 millones de rublos (gastos del año) = 3 millones de rublos * 15% = 450.000 rublos impuesto único a pagar por el año. No podemos reducir esta cantidad a expensas de las primas de seguros, sólo podemos tener en cuenta las aportaciones en los gastos.
Nota: el cálculo y pago del impuesto único en el sistema tributario simplificado se realiza en un orden ligeramente diferente: mediante el pago de anticipos trimestralmente, pero esto no afecta el monto total del impuesto anual.
Total: La opción más rentable en este caso particular resultó ser UTII.
¿Significa esto que UTII es el régimen más rentable para todas las empresas comerciales? Por supuesto que no. Cambiemos un poco los cálculos. Supongamos, por ejemplo, que K2 en la fórmula sea 0,9 (le recordamos que K2 está establecido por leyes regionales), entonces el monto anual del impuesto imputado a pagar ya será 139.603 rublos. Y si los ingresos de la tienda no son de 1 millón de rublos, sino de 300 mil rublos por mes, entonces el impuesto único sobre la renta en el sistema tributario simplificado será 108.000 rublos, mientras que la cantidad de UTII no disminuye con una disminución en la facturación, porque calculado sobre la base de un indicador físico, en este caso m2. metro.
Si también asumimos que incluso una facturación tan modesta no llegará a la tienda en el primer mes de su funcionamiento, entonces el pagador UTII aún deberá pagar una cantidad fija estimada de impuesto desde el primer día de registro, mientras que el simplificador comenzará a calcular el impuesto único solo con el inicio de la generación de ingresos. Teniendo en cuenta esta situación, el sistema tributario simplificado sobre la renta se vuelve más rentable. Es por eso que a un empresario novato, cuando aún se desconocen sus ingresos reales, se le recomienda trabajar en el sistema tributario simplificado.
Llamamos la atención de todas las LLC: las organizaciones pueden pagar impuestos solo mediante transferencias no monetarias. Este es un requisito del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la obligación de una organización de pagar impuestos se considera cumplida sólo después de la presentación de una orden de pago al banco. El Ministerio de Finanzas prohíbe pagar impuestos LLC en efectivo. Le recomendamos que abra una cuenta corriente en condiciones favorables.
Combinación de modos
¿Qué sucede si desea realizar varias líneas de negocio, por ejemplo, ventas minoristas en una tienda y prestación de servicios de transporte por carretera? Puede combinar regímenes fiscales. Supongamos que la tienda, con una superficie pequeña, da una buena facturación. Para reducir la carga fiscal, se puede transferir a UTII o PSN (para empresarios individuales), y el transporte que se realiza de vez en cuando puede estar sujeto a un impuesto único en el sistema tributario simplificado. Si, por el contrario, el transporte genera ingresos estables y el comercio en una tienda tiene altibajos, entonces es más rentable realizar servicios de transporte en UTII y comerciar con el sistema tributario simplificado.
¿Qué modos se pueden combinar? Son posibles varias combinaciones: OSNO y UTII, PSN y sistema tributario simplificado, PSN y UTII, etc. Pero también hay prohibiciones: no combinan OSNO y UTII, OSNO y sistema tributario simplificado, sistema tributario simplificado y UST.
Y al elegir un sistema tributario, es imperativo tener en cuenta las características regionales. Los ingresos anuales potencialmente posibles para PSN, K2 para UTII, el tamaño de la tasa impositiva diferenciada para el sistema tributario simplificado, los ingresos menos los gastos lo fijan las autoridades locales. A veces, en ciudades vecinas que tienen un poder adquisitivo similar, pero ubicadas en el territorio de diferentes municipios, el monto de los impuestos a pagar bajo regímenes preferenciales puede diferir varias veces. ¿Quizás en tu caso valga la pena plantearse la posibilidad de abrir un negocio en una zona vecina?
Por tanto, la elección del régimen fiscal depende de muchos matices. En tu caso concreto, te recomendamos que te ofrezcan una opción fiscal específica para ti y teniendo en cuenta las perspectivas de tu negocio. Solo damos recomendaciones generales sobre cómo elegir un sistema tributario.