Какие документы может потребовать налоговая при проверке? Перечень документов, запрашиваемых налоговой незаконно Может ли налоговая затребовать не бухгалтерские документы
В Федеральную налоговую службу и территориальные налоговые органы можно обратиться:
- в письменном виде (почтовой связью, факсимильной связью) по адресу Федеральной налоговой службы (территориальных налоговых органов);
- в электронном виде с официального сайта Федеральной налоговой службы в сети Интернет (посредством );
- непосредственно на личном приеме в Федеральной налоговой службе (территориальных налоговых органах);
- а также в устной форме по специально выделенным номерам телефонов Федеральной налоговой службы (территориальных налоговых органов).
Порядок рассмотрения обращений
Работа с обращениями граждан и организаций и запросами о предоставлении информации о деятельности ФНС России в Федеральной налоговой службе и территориальных налоговых органах регламентируется:
- Федеральным законом от 02 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
- Федеральным законом от 09 февраля 2009 года № 8-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления».
В Федеральную налоговую службы можно обратиться по вопросам сферы деятельности Федеральной налоговой службы, установленными «Положением о Федеральной налоговой службе», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 .
Если вопросы касаются конкретных ситуаций взаимодействия налогоплательщика с территориальными налоговыми органами, рекомендуем обращаться непосредственно в УФНС России (подведомственные ИФНС России).
При обращении в ФНС России, в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимо указать свою фамилию, имя, отчество (последнее - при наличии), почтовый адрес либо адрес электронной почты, по которому должен быть направлен ответ либо уведомление о переадресации обращения, а также изложить суть обращения. В случае отсутствия указанных обязательных реквизитов обращение может быть оставлено без ответа.
Обращения, в которых не указаны предусмотренные законодательством Российской Федерации Фамилия, Имя, Отчество (при наличии), а также почтовый адрес (для направления ответа в бумажном виде) либо адрес электронной почты (для направления ответа в электронном виде) к рассмотрению не принимаются.
В ФНС России не подлежат рассмотрению (не дается ответ по существу поставленных вопросов):- обращения, не поддающиеся прочтению;
- обращения, на которые не может быть дан ответ без разглашения сведений, составляющих государственную, налоговую или иную охраняемую федеральным законом тайну;
- обращения, в которых содержатся нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью и имуществу должностного лица, а также членов его семьи;
- обращения, в которых указан неполный или недостоверный почтовый адрес;
- обращения, в которых для рассмотрения поставленных вопросов требуется наличие заверенных копий документов и (или) личной подписи заявителя;
- обращения, в которых текст написан по-русски с использованием латиницы или набран целиком заглавными буквами, не разбит на предложения;
- обращения, не содержащие конкретных заявлений, жалоб, предложений.
При поступлении обращения регистрируются, и, в зависимости от содержания, направляются руководителю (заместителю руководителя), либо направляются руководителям структурных подразделений ФНС России или территориальных налоговых органов, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращении вопросов.
Регистрация обращений, отправленных по электронным каналам связи, производится автоматически в день направления обращения. При этом заявителю направляется уведомление о регистрации в электронном виде по адресу электронной почты (e-mail), указанному в бланке обращения. При переадресации обращения в другой налоговый орган также направляется уведомление. Регистрация письменных обращений производится в течение трех дней с даты поступления обращения в налоговый орган.
Поступившие обращения рассматриваются в течение 30 дней со дня их регистрации. В исключительных случаях срок рассмотрения обращения может быть продлен не более чем на 30 дней. О продлении срока рассмотрения обращения его автор уведомляется письменно (или по электронной почте). При необходимости обращения направляются по принадлежности в соответствующие территориальные налоговые органы Федеральной налоговой службы либо в иной государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу.
Просим Вас с пониманием отнестись к указанным требованиям законодательства, внимательно и четко формулировать суть проблемы. Это значительно ускорит рассмотрение Вашего обращения по существу.
Личный прием граждан
Личный прием граждан в Федеральной налоговой службе осуществляется на основе обращений, поступивших в письменной форме, в виде электронного запроса или устного личного обращения.
Личный прием граждан, обратившихся в Федеральную налоговую службу с целью получения устной консультации либо для предварительной записи на прием к руководителю (заместителю руководителя) ФНС России или территориального налогового органа, ведется уполномоченным лицом Федеральной налоговой службы или территориального налогового органа, ответственным за организацию личного приема граждан, в специально отведенном помещении – Общественной приемной Федеральной налоговой службы или территориального налогового органа.
Порядок обращений в ЦА ФНС России
По почте. Адрес для направления обращений граждан, направленных в ФНС России в письменном виде: 127381, Москва, ул. Неглинная, 23.
Привезти письмо лично и сдать его можно по вышеуказанному адресу в экспедицию. Прием документов с 9.00 до 18.00 по рабочим дням (в пятницу до 16.45). При себе лучше иметь копию письма – Вам поставят отметку о его приеме.
Для прохода в здание вам необходимо иметь документ, удостоверяющий личность.
Обратиться в приемную ФНС России по адресу: г. Москва, ул. Неглинная, 23.
Вход в приемную ФНС России осуществляется со стороны ул. Петровские линии (подъезд с вывеской «Бюро пропусков, приемная, экспедиция»).
Чем поможет эта статья:
Мы поможем вам составить письменный обоснованный отказ для налоговиков, если те запросили у вас документы вне рамок закона.
От чего убережет:
От лишней траты времени на подготовку копий тех бумаг, которые на самом деле можно не представлять.
Вы получили от налоговых инспекторов, проверяющих вашу компанию, требование представить им документы. На то, чтобы подготовить бумаги в рамках выездной или камеральной проверки, у вас по закону есть 10 рабочих дней с того момента, как вам вручили названное требование. Сведения же о контрагентах вы можете подать в течение пяти дней. Советы чиновника о том, в каком виде стоит передавать ревизорам бумаги, вы найдете ниже.
Если ваша компания на «упрощенке»
Советы, которые есть в данной статье, пригодятся и тем, кто на общем режиме налогообложения, и тем, кто на «упрощенке».
В каком виде безопаснее представить в ИФНС запрошенные документы
Советует Юрий ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
— Все документы, которые вы передаете в ИФНС по требованию чиновников, представляйте в виде копий. Заверьте каждый экземпляр подписью руководителя (или другого уполномоченного сотрудника) и печатью компании. Так предусмотрено пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Причем сделайте эти копии на чистых листах, а не на черновиках. Иначе инспекторы могут не принять их у вас (письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-35).
Как вариант, вы, конечно, можете отдать подлинники, если нет времени делать копии. Но так вы рискуете, во-первых, потерять оригиналы документов. Во-вторых — нарваться на спор с ревизорами. Многие из них уверены, что подлинниками требование не исполнишь. И выписывают штраф компании, так и не представившей вовремя копии. Хотя судьи, как правило, на стороне компаний (см., например, определение ВАС РФ от 25 апреля 2008 г. № 5565/08).
Если вы понимаете, что в отведенный срок не уложитесь — уж слишком большой объем документов хотят увидеть налоговики, — попросите ревизоров дать вам дополнительное время. Для этого достаточно не позже дня, следующего за тем, когда вы получили требование, направить в ИФНС (а быстрее принести лично) письменное уведомление. А в ходе «встречной» проверки в вашем распоряжении все пять дней. В уведомлении сообщите причины, по которым не успеваете представлять бумаги, а также назовите срок, в который вы сумеете исполнить требование.
Однако не торопитесь потакать любой прихоти инспекторов. Проверьте, действительно ли то, что они от вас требуют, вписывается в рамки закона. Возможно, какие-то документы вам и вовсе не придется представлять. Но тогда в течение того же следующего дня (или пяти дней) подготовьте письменный обоснованный отказ. Мы подскажем, в каких случаях он поможет. А те ситуации, когда оспорить требование сдать бумаги скорее всего удастся только в суде, перечислены ниже.
В этих ситуациях будьте готовы обосновывать свой отказ налоговикам в суде
Здесь собрана арбитражная практика для ситуаций, когда штраф за отказ предоставлять истребуемые документы компании удалось оспорить в суде.
1. Документы переданы по требованию другому органу власти или изъяты сотрудниками милиции (определение ВАС РФ от 6 августа 2009 г. № ВАС-9758/09 по делу № А06-4803/2008).
2. Документы утрачены в результате пожара, потопа, других подобных обстоятельств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 декабря 2010 г. № А63-16697/2008).
3. «Первичка» утеряна или ее похитили (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2010 г. № А27-6824/2010).
4. Документы уничтожены, поскольку истек срок их хранения. Напомним: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность хранят не менее пяти лет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2008 г. по делу № А42-6974/2006).
Напомним: если вы откажете налоговикам в каких-либо документах необоснованно, компании грозит штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ — 200 руб. за каждую бумагу. Отказ представлять сведения о каком-то контрагенте обойдется в 10 000 руб.
Право налоговиков истребовать документы и пояснения
Инспекция требует документы, не предусмотренные законом
Налоговым инспекторам вы должны представлять лишь бумаги, которые обязаны составлять в силу закона. Те, на основании которых вы исчисляли и платили налоги. В первую очередь это бухгалтерская «первичка» и формы налоговой отчетности.
Когда информации очень много, ревизоры нередко просят оформить для них некий обобщающий документ. Скажем, свести все данные в таблицу и составить аналитическую справку. И попробуй-ка успеть все это сделать в течение 10 дней, когда надо охватить порядка тысячи документов.
Не тратьте зря свое драгоценное время. Вы вовсе не обязаны изобретать специально для налоговых инспекторов по их поручению какие-либо дополнительные таблички, справки и отчеты, не предусмотренные законодательством. Это подтвердили чиновники из Минфина России в письме от 8 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-113.
Как упростить работу
О том, как «упрощенщику» пройти налоговую проверку без потерь, вы узнаете из электронной энциклопедии «Главбух на“упрощенке”» по адресу usn.сайт. Чтобы получить доступ к ней, активируйте карту, которая вложена в этот номер журнала «Главбух» (стр. 1).
Или, например, еще одна ситуация, когда требование ревизоров можно проигнорировать. Сотрудники налоговой инспекции запросили у вас журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но все за тот период, когда ваша компания применяла упрощенную систему налогообложения. Естественно, вам нечего представлять проверяющим — будучи на спецрежиме, НДС вы не платили и к вычету такой налог не заявляли, а потому и не обязаны были вести названные журналы (если только вы не являетесь комиссионером или агентом, действующим по поручению заказчика от своего имени).
Вот и напишите инспекторам, почему вы не можете исполнить их требование по части отсутствующих документов (образец уведомления мы разместили ниже). К уведомлению по возможности приложите копии бумаг, которые подтвердят ту или иную причину отказа.
Бумаги запрошены повторно
Налоговые инспекторы требуют документы, копии которых они уже от вас получали в рамках предыдущих проверок (не важно, выездных или камеральных)? В таком случае повторно представлять им бумаги вы не обязаны. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ с 1 января прошлого года.
Предположим, сотрудники инспекции проверяют уточненную налоговую декларацию вашей компании. Значит, они не вправе требовать документы, которые вы уже передали им раньше, когда они проводили «камералку» первичной отчетности. Именно об этой ситуации говорится в пункте 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Правда, есть исключения из правила. Вам придется подготовить документы заново и передать их повторно инспекторам в двух случаях:
— если раньше вы представили только подлинники документов и получили их обратно;
— если налоговики утратили прошлые копии ваших бумаг в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.
И еще оговоримся, что во внимание надо брать лишь те документы, которые вы представили в ИФНС после 1 января 2010 года. То есть после того, как заработало новое правило. И не важно, какая проверка тогда была — выездная или камеральная. А вот для «встречек» подобное ограничение стало действовать с 1 января 2011 года. Такой порядок предусмотрен новыми редакциями пунктов 5 статей 93 и 93.1 кодекса.
Естественно, факт того, что вы прежде уже передавали инспекторам документы, надо чем-то подтвердить. Это может быть опись вложения, если документы вы направляли почтой. Или просто список переданных в ИФНС бумаг, завизированный сотрудником налоговой.
Таких доказательств у вас нет? Тогда, увы, нет смысла пререкаться с ревизорами — подготовьте запрошенные копии еще раз.
ИФНС просит регистры, которых нет в учетной политике компании
Еще одна прихоть ревизоров: они хотят получить от вас бухгалтерские регистры, которые вы никогда не вели. Не переживайте: ворошить отчетность прошлых лет и срочно составлять недостающие по списку ИФНС документы нет необходимости. Даже если регистры предусмотрены законодательством, но не упоминаются в вашей учетной политике, составлять их задним числом не надо.
Проверяющим вы можете дать лишь то, что есть. При этом штрафов даже не опасайтесь. Такой выгодный для компаний вывод чиновники Минфина России сделали в письме от 11 мая 2010 г. № 03-02-07/1-228.
Ведь вы, как бухгалтер компании, сами для себя определяете, какие регистры вам понадобятся для полноценного ведения бухучета. Такое право предусмотрено статьями 6 и 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это могут быть как привычные для многих журналы-ордера, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, так и самостоятельно разработанные формы. Главное, чтобы список выбранных регистров как для бухгалтерского, так и для налогового учета был закреплен в учетной политике.
Осторожно!
Вы не обязаны представлять инспекторам лишь те регистры, которые не прописаны в учетной политике вашей компании.
Да, во время проверки инспекторы вправе затребовать документы, на основании которых бухгалтер исчислял и платил налоги или применял льготы. В числе бумаг могут быть и бухгалтерские регистры. Но лишь такие, подчеркнули в Минфине, которые предусмотрены учетной политикой организации.
Инспекторы хотят, чтобы компания представила нотариальные копии бумаг
Требовать от вас копии документов, заверенные у нотариуса, налоговые инспекторы не вправе. Прямой запрет на это прописан в пункте 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Лишь в случаях, предусмотренных законом, вам придется обращаться в нотариальную контору, чтобы завизировать тот или иной дубликат для ИФНС. А это очень редкие ситуации.
Например, компания поставляет товары в качестве гуманитарной или технической помощи. По таким сделкам платить НДС не нужно в силу подпункта 19 пункта 2 статьи 149 кодекса. И в той же норме сказано, что право на подобную льготу надо подтвердить. Среди прочих документов необходимо представить либо подлинник, либо как раз таки нотариально заверенную копию специального для таких поставок удостоверения.
Основную же массу документов, истребуемых налоговиками, вам заверять нотариально не нужно. Это правило справедливо для бумаг, запрошенных как в ходе камеральной или выездной проверки, так и по иным поводам. Например, в ходе встречной проверки, по конкретной сделке. Об этом напоминают и в главном финансовом ведомстве (см. письмо от 7 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/886). Но учтите, что отказать инспектору в ознакомлении с подлинниками документов вы не можете.
Главное, о чем важно помнить
1. Если вы уверены, что часть документов налоговые инспекторы истребовали в ходе выездной или камеральной проверки необоснованно, в течение одного дня направьте им письменный отказ.
2. Инспекторы не вправе требовать от вас бумаги по тем налогам, которые вы не обязаны платить в силу закона.
3. На сегодняшний день можно смело отказывать ревизорам в документах, если вы их уже передавали в ИФНС в рамках предыдущих проверок после 1 января 2010 года. Правда, при условии, что у вас есть опись, подтверждающая данный факт.
Во взаимоотношениях с инспекцией бухгалтеру часто приходится представлять налоговикам копии тех или иных документов. Перед сдачей в инспекцию копии необходимо заверить, что прямо предусмотрено Налоговым кодексом. Однако порядок заверения в Кодексе не описан, что зачастую вызывает конфликтные ситуации. При этом законодательно такие правила все же установлены. В этой статье мы собрали ситуации, которые вызывают споры чаще всего. Результатом стала подборка в формате вопросов и ответов, или как принято говорить в интернете, в формате FAQ — Frequently asked questions (часто задаваемые вопросы).
Q. Какая норма обязывает налогоплательщика подавать в инспекцию именно заверенные копии?
A. Об этом говорится в п. 2 ст. НК РФ. Согласно этой норме, если налогоплательщик передает в инспекцию истребованные документы на бумажном носителе, то он обязан сдавать именно заверенные проверяемым лицом копии.
Q. Означает ли это, что копии должен заверить нотариус?
А. Нет, инспекторы могут требовать нотариального удостоверения копий, только если это прямо предусмотрено законом. Данное правило также зафиксировано в п. 2 ст. НК РФ. Соответственно, предъявляя требование о нотариальном удостоверении копии документа, инспекторы должны обосновать его ссылкой на норму права, вводящую такую обязанность. Во всех остальных случаях требование нотариально заверять документы является незаконным.
Q. Есть ли документ, устанавливающий требования к заверению копий?
А. Да, общий порядок оформления копий документов установлен п. 5.26 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.97-2016 (утв. приказом Росстандарта от 08.12.16 №2004-ст). В отношении копий документов, представляемых в налоговые органы, нужно руководствоваться приказом ФНС России от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@ .
Q. Какие надписи нужно сделать на копии документа при ее заверении?
А. Согласно ГОСТу, отметка о заверении копии проставляется под реквизитом «подпись». Отметка о заверении включает в себя слово «Верно», наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись и ее расшифровку (инициалы, фамилию) и дату заверения. Отметку о заверении можно делать при помощи штампа.
Кроме того, на копии нужно сделать еще одну надпись - о месте хранения документа, с которого была изготовлена копия. Эту надпись следует заверить печатью организации. Например «Подлинник документа находится в ООО «Альтаир» в деле № 23/19 за 2019 год.».
Q. Нужна ли печать организации на заверенной копии документа?
А. Если у компании нет печати, то налоговики не вправе требовать, чтобы на копиях стоял ее оттиск. Об этом говорится в письме Минфина России .
Q. Как заверять многостраничные документы?
А. При заверении копий многостраничных документов возможны варианты. Во-первых, можно заверить каждую станицу отдельно по общим правилам (штамп, должность, подпись, расшифровка, дата, запись о месте хранения документа).
Во-вторых, можно организовать прошивку многостраничного документа, то есть сшить копии всех листов в один документ и заверить его в целом. Делается это путем проставления заверяющей надписи на буманой наклейке, размещенной на боротной стороне последнего листа в месте скрепления листов ниткой. Заверительная надпись должна содержать должность лица, удостоверившего подлинность документов (или указание на то, что надпись сделана ИП), его личную подпись, ФИО, указание на количество листов (арабскими цифрами и прописью), дату подписания (приказ ФНС России от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@).
Q. Есть ли какие-то особые требования к прошивке документов?
А. Да, они изложены в приказе ФНС России
от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@ . Согласно этому докумнту при формировании сшивов документов (копий) на бумажном носителе необходимо соблюдать следующие правила. Все листы должны быть разделены на тома (части). При этом объем каждого тома не должен превышать 150 листов. Каждый том прошивается отдельно. Нумерация производится арабскими цифрами сплошным способом, начиная с единицы. Требование об ограничении объема не распространяется на многостраничные документы свыше 150 листов — они формируются одним томом. При этом прошивка не должна препятствовать свободному чтению текста, всех реквизитов, дат, виз, резолюций, иных надписей, штампов, печатей и отметок, а так же копированию каждого отдельного листа прошивки.
Все листы должны быть прошиты прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления нужно наклеить бумажную наклейку и проставить на ней заверительную надпись.
Q. Нужна ли опись представляемых документов?
А. Да, согласно приказу ФНС России
от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@ опись представленных документов прилагается к сопроводительному письму или являетвя его составной частью.
Q. Нужно ли сопроводительное письмо?
А. Да, в приказе ФНС России от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@ говорится, что документы должны быть представлены в налоговую инспекцию с сопроводительным письмом, где указано основание их представления (реквизиты требования о представлении документов (информации) - дата и номер требования) и общее количество листов документов.
Образец подобного документа приведен ниже.
Образец сопроводительного письма
На бланке организации «ООО Рассвет»
В Инспекцию ФНС России № 1 по г. Рязани
07.03.2019 № 28/нНа №1258/7 от 04.03.2019
На основании Требования о представлении документов и информации от 04.03.2019 №1258/7, направляем в ваш адрес следующие документы:
1. Копия договора между ООО «Рассвет» и ООО «Благовест» от 22 мая 2018 года без номера на 1 л. в 1 экз.
2. Копия актов приемки работ по договору между ООО «Рассвет» и ООО «Благовест» от 22 мая 2018 года без номера за период май-сентябрь 2018 года на 8 л. в 1 экз.
3. Копия платежного поручения от 08.08.2018 на 1 л. в 1 экз.Общее количество листов — 10 (десять).
Руководитель Нагиев В.П. Нагиев
Наверняка вы хоть раз сталкивались с требованием от налоговой инспекции при налоговой проверке предоставить им документы. Но далеко не всегда есть уверенность, что в нем все по закону. В этой статье мы расскажем, когда есть смысл спорить с проверяющими и отказывать им в документах, а когда этого делать не стоит. Пример того, как может выглядеть сам запрос, мы разместили ниже. Цифрами в образце мы отметили, на что обратить внимание. А все подробности - в материале.
Кроме того, в таблице ниже для вашего удобства приведены выводы судей по частым ситуациям, связанным с запросом документов при налоговой проверке.
Выводы судей в разных ситуациях, связанных с исполнением требований о предоставлении документов
Главный вывод судей |
Суть ситуации |
Обоснование |
Реквизиты судебного решения |
Ревизоры затребовали документы в ходе проверки самой компании (ст. 93 Налогового кодекса РФ) |
|||
Компания вправе отказать налоговикам в копиях документов, если прежде она уже предоставляла их оригиналы |
Ревизоры при проверке запросили у компании оригиналы документов. Она их предоставила. Затем поступило второе требование по тем же документам, но уже в копиях. Организация не стала исполнять это поручение. За отказ ее оштрафовали |
Судьи поддержали компанию. Ведь документы она не скрывала, а предоставила по первому требованию в установленный срок. Значит, вина организации отсутствует |
|
Требование, выставленное в последний день проверки, можно не исполнять |
Налоговики направили в адрес компании требование по почте в день окончания выездной проверки. Одновременно со справкой о ее проведении |
Судьи напомнили, что выездная проверка заканчивается в день составления справки (п. 8 ст. 89 НК РФ). С этого момента компания уже не обязана выполнять требования проверяющих, связанные с этой ревизией |
|
Для подтверждения вычета НДС при ввозе товара налоговики не вправе просить документы о последующей продаже такой продукции |
Проверяя обоснованность вычета по НДС, контролеры помимо установленных документов запросили большой объем других бумаг |
Чтобы доказать право на вычет НДС, достаточно подтвердить ввоз товара, его оприходование и уплату налога при ввозе. А запрошенные инспекцией документы относятся к последующей перепродаже товаров и никак не влияют на само право вычета |
|
Проверяя уточненные суммы, ревизоры вправе требовать бумаги только по измененным сведениям |
Налоговики при проверке уточненной декларации по НДС запросили документы, которые относятся к уже проверенным суммам. Они были подтверждены при камеральной проверке первичной декларации |
При проверке уточненки ревизоры вправе попросить только документы, относящиеся к дополнительно заявленной сумме налоговых вычетов |
|
Контролеры запросили документы у компании в отношении ее контрагентов (ст. 93.1 Налогового кодекса РФ) |
|||
Если запрос составлен по утвержденной форме, но заполнен неверно, его можно не исполнять |
Ревизоры оформили требование на утвержденном бланке. Перечень запрашиваемых документов указали не в графе «Наименование документа», а в примечании |
Для списка документов есть специальная графа. Если перечень бумаг указан в другой строке, это считается нарушением формы требования. Такие поручения компании вправе не выполнять |
|
Ревизоры должны указывать в требовании, на каких основаниях они запрашивают бумаги |
Запросив документы, налоговики не разъяснили, каким образом интересующая их компания связана с проверяемой организацией |
Из требования должно быть понятно, как перечисленные в нем документы могут влиять на деятельность какой-то другой компании. И какое имеют к ней отношение |
|
Филиал обязан исполнять требования наравне с головным подразделением |
Налоговики направили требование в адрес филиала. Но в срок документы не получили. Компания оправдывалась тем, что в статье 93.1 кодекса не предусмотрена возможность истребовать документы у обособленного подразделения |
Судьи пришли к выводу о том, что филиал, как законный представитель самой компании, должен был исполнить требование или хотя бы сообщить об отсутствии запрошенных сведений в установленные сроки |
Не стоит игнорировать требование только потому, что оно не по форме и на нем нет подписи начальника ИФНС
Вообще утвержденная форма требования есть в приказе ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 @. Но на деле ревизоры не всегда придерживаются данного шаблона. Они могут выставить вам требование, написанное от руки и не на бланке. Спорить по поводу такого запроса бессмысленно. Только этой причины не хватит, чтобы объявить требование незаконным.
Здесь же скажем про еще одно заблуждение насчет оформления. Вовсе не обязательно, чтобы требование подписал строго начальник инспекции или его заместитель. Кроме них это может сделать и непосредственно тот инспектор, который проводит проверку (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). (1)
Как узнать, кто именно проверяет вашу компанию? При выездной проверке фамилии инспекторов перечислены в решении о проведении ревизии. А вот с камеральной другая ситуация - перечня проверяющих нигде нет. Хотя тут, как правило, все требования подписывает либо начальник инспекции, либо его заместитель. Поэтому повод для сомнений у вас вряд ли найдется.
Копии бумаг безопаснее предоставить ревизорам именно в тот срок, который обозначен в требовании
Казалось бы, по поводу того, в какой срок исполнить требование, вопросов возникнуть не должно. Таковой ревизоры четко прописывают в форме запроса. (2) На то, чтобы предоставить документы в ходе выездной или камеральной проверки, вашей компании по закону дается 10 рабочих дней со дня вручения (ст. 93 Налогового кодекса РФ). А если у вас запрашивают бумаги в отношении вашего контрагента - тогда пять рабочих дней, как это установлено статьей 93.1 кодекса.
Однако на практике бывает так, что сразу, как только вы получили запрос, налоговая инспекция приостанавливает проверку. К слову, такое может случиться в ходе выездной ревизии, когда истребуют информацию у ваших контрагентов (п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Можно ли не давать документы, пока инспекторы не возобновят ревизию? Лучше так не делать. Мы советуем вам все-таки ориентироваться на срок, обозначенный в требовании.
Чиновники убеждены, что приостановка проверки не дает организации законного повода отсрочить подготовку запрошенных документов. Об этом - письмо Минфина России от 3 июля 2008 г. № 03-02-07/1-246. То есть перерыв в проверке никак не влияет на обязанности самой компании.
Если же, находясь в подобной ситуации, вы уже пропустили сроки требования, а инспекторы выставили штраф, можете попробовать оспорить его через суд. Шанс выиграть есть. Свидетельство тому - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. по делу № А78-343/2011.
И еще. Когда вы не против исполнить требование, но в срок не успеваете просто потому, что запросили уж слишком большой объем бумаг, направьте инспекторам письмо. В нем распишите причины и период времени, который вам предположительно потребуется (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Это нужно сделать на следующий рабочий день после получения запроса. Ревизоры, конечно, могут и отказать. Но так в случае спора у вас будет чем оправдаться в суде за просрочку.
Вы вправе отказать в документах по тем налогам или периодам, которые не входят в рамки налоговой проверки
А какие документы вправе запросить контролеры? Вот, пожалуй, основное правило: истребуемые бумаги должны относиться к проверяемым налогам и периоду проверки. (3)
Допустим, вы подали декларацию по НДС. Если вы воспользовались правом на льготу или заявили налог к возмещению, налоговики в ходе камеральной проверки могут попросить подтверждающие документы. Но только те, что обосновывают ваши действия в проверяемом периоде (п. 6, абз. 2 п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Когда же никаких преимуществ и оснований заявлять вычеты у компании нет, дополнительных документов с вас спросить не могут. Об этом говорит пункт 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
А вот при выездной ревизии запросить у вас могут практически любые документы. Но опять же в рамках проверяемых налогов и исследуемого периода.
Так что если в требовании контролеры перечислили давнишние документы, смело пишите мотивированный границами проверки отказ. К примеру, если у вас идет выездная ревизия по 2010 году, а запрос поступил на бумаги, датированные 2009 годом.
Если в требовании нет конкретного перечня документов, штраф за его неисполнение можно оспорить в суде
Вот еще один повод отказать налоговикам. В требовании не названы реквизиты конкретных документов. (4) А таковые должны обязательно быть. Это подчеркнули чиновники из Минфина России еще в письме от 26 июля 2007 г. № 03-02-07/1-348. Налоговики же зачастую это условие не выполняют. И пишут в требовании например так: «…предоставить счета-фактуры за 2010 год».
Конечно, когда хочется всячески избежать претензий, лучше исполнить даже неконкретизированное поручение. Но нередко объем документов за год действительно велик и подготовить все в установленный срок невозможно. В таком случае опять же просите об отсрочке. А если вам откажут и оштрафуют, знайте, что судьи будут на вашей стороне. Ведь если нет перечня документов, то и размер штрафа рассчитать невозможно. По закону 200 руб. берут за каждый непредоставленный экземпляр, а тут с числом бумаг как раз неясно. Подобный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 4 августа 2011 г. № КА-А40/8424-11.
Бумаги можно повторно не предоставлять, если налоговая инспекция получали их от вас прежде
У вас повторно требуют копии документов, которые вы уже раньше предоставляли налоговикам? В большинстве случаев можно такие бумаги не дублировать. Так указано в пункте 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Но свой отказ стоит письменно объяснить инспекторам, сославшись на норму закона.
Правда, есть два исключения. Первое - вы предоставили прежде подлинники, которые потом к вам вернулись. И второе - истребованные ранее документы были утрачены при потопе, пожаре или другом чрезвычайном случае. В таких ситуациях кодекс обязывает вас выдать бумаги налоговикам повторно.
Будьте готовы получить требование по юридическому адресу, даже если по нему ваша компания не находится
И напоследок скажем о не менее важном реквизите требования - об адресате. (5) Бывает, что по каким-то причинам компания не находится по юридическому адресу. В этом случае рекомендуем уведомить вашу инспекцию о фактическом месте расположения. Или же контролируйте поступающую на юрадрес почту. В противном случае корреспонденция может до вас не дойти вообще. А вместе с ней и требование налоговиков.
Если вы не предпримете никаких мер и, соответственно, не исполните в установленный срок запрос, инспекторы оштрафуют организацию. Или, хуже того, доначислят налоги, обосновав отсутствием подтверждающих бумаг. С этим будет бесполезно спорить даже в суде (постановление ФАС Поволжского округа от 20 января 2012 г. № А72-881/2011).
Другое дело, когда проверяющие по невнимательности отправили требование не туда, куда надо. А вы, ни о чем не подозревая, вдруг получаете уже итоговое решение со штрафом. Понятное дело, что вашей вины в том, что требование до вас не дошло и вы его не исполнили, здесь нет. Но это скорее всего придется доказывать в суде.
Мария Соколова, эксперт журнала «Главбух»
Налоговый контроль – это очень важная и в то же время самая конфликтная часть работы налоговых органов. Прежде всего это касается проверок самого налогоплательщика, но некоторые обязанности, за неисполнение которых предусмотрена налоговая ответственность, могут возникать при этом и у их контрагентов.
Речь идет об обязанности налогоплательщика предоставить по требованию налогового органа документы и информацию о его контрагенте (ст. 93.1 НК РФ). Это правило появилось в НК РФ летом 2006 года и вступило в силу с 1 января 2007 года (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ « «), однако почти семилетний срок его применения не избавил от некоторых двусмысленностей при толковании положений ст. 93.1 НК РФ .
Суть вопроса
Проблем на практике несколько, но все их можно объединить в две группы. Первая касается выяснения вопроса о наличии правонарушения в действиях контрагента проверяемого налогоплательщика, а вторая – в квалификации нарушения и определении подлежащей применению нормы, и здесь есть некоторые нюансы.
Суды однако чаще всего подчеркивают, что пятидневный срок должен исчисляться с момента фактического получения требования инспекции, а не со дня, когда лицо считается получившим заказное письмо (постановление ФАС ЗСО от 29 апреля 2013 г. № Ф04-1089/13 по делу № А03-13461/2012, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2012 г. № 04АП-2238/12). Хотя встречаются и противоположные решения (апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Удмуртской Республики от 3 июля 2012 г. по делу № 33-2090/12).
ВАС РФ указывает на то, что шестидневный срок предполагаемой даты получения требования о представлении документов (информации), предусмотренный п. 1 ст. 93 НК РФ , представляет собой юридическую презумпцию, подлежащую применению только в тех случаях, когда такое требование фактически не получено или дата его получения не известна (Определение ВАС РФ от 24 мая 2013 г. № ВАС-6231/13 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»).
Вместе с тем, в 2011 году Минфин России дал разъяснение по этому поводу, подчеркнув, что требование о представлении документов, направленное по почте заказным письмом, считается полученным на основании п. 1 ст. 93 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом указанный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования (письмо Минфина России от 6 мая 2011 г. № 03-02-07/1-159).
6. Возможно ли повторное истребование документов, подтверждающих ведение совместной с проверяемым налогоплательщиком деятельности? Первоначально запрет на истребование документов, которые ранее уже предоставлялись в налоговый орган, был установлен в ст. 93 НК РФ и вступил в силу с 1 января 2010 года, но только в рамках проверки правильности исчисления и уплаты налогов самим налогоплательщиком (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования «).
Для контрагентов проверяемых налогоплательщиков аналогичное правило в отношении истребуемых документов начало действовать несколько позже, с 1 января 2011 года (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования «).
7. Можно ли попросить у налогового органа отсрочку исполнения требования о предоставлении документов? Налоговое законодательство не обязывает инспекцию удовлетворять подобное ходатайство, но даже в случае отказа суд может признать контрагента проверяемого налогоплательщика невиновным при наличии объективных препятствий для своевременного направления документов или информации (постановление ФАС УО от 18 июня 2012 г. № Ф09-5281/12 по делу № А71-9114/2011).