Kapitaliinvesteeringud raamatupidamisse. Põhivarasse tehtavate kapitaliinvesteeringute mõiste. Mis on pikaajaline investeering
Kapitaliinvesteeringud raamatupidamisse- on majandusüksuse investeering oma põhikapitali. Kapitaliinvesteeringute arvestusel on palju nüansse. See artikkel räägib neist.
Mis on kapitaliinvesteeringud raamatupidamises ja millised on nende eripärad?
Selle mõiste määratluse leiame artiklist. 25. veebruari 1999. aasta seaduse "Investeerimistegevuse..." nr 39-FZ artikkel 1. Põhivaraks liigitab seadus kapitaliinvesteeringud, nimelt nende loomise, soetamise, laiendamise, rekonstrueerimise, projekteerimis- ja mõõdistustööde jms kulud.
Kui pöörduda PBU 6/01 punkti 4 poole, siis näeme, et põhivara oluliseks kriteeriumiks on nende pikaajaline kasutamine - üle aasta. Meile omakorda annab pikaajalise investeeringu mõiste raamatupidamismäärus, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. a kirjaga nr 160. Pikaajalised investeeringud, käesoleva määruse p 1.2. sisaldab üle ühe aasta kasutusel oleva põhivara loomise, ostmise, mahu suurendamise kulusid. Samas tuuakse välja oluline tingimus - selliseid objekte ei saa müügiks kasutada.
TÄHTIS! Pikaajalisteks investeeringuteks ei loeta pikaajalisi finantsinvesteeringuid teiste äriühingute väärtpaberitesse (sh riigi väärtpaberitesse) ja põhikapitali.
Kapitaliinvesteeringuid raamatupidamises arvestatakse tegelike tehtud kuludega (Pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirja punkt 2.1, PBU 6/01 p 8).
Kui ettevõte ehitab vara, on tehtud kapitalikulude arvestamiseks soovitatav kasutada järgmist kapitalikulude jaotust:
- ehitustööde jaoks;
- paigaldamisel;
- paigaldamiseks vajalike seadmete ostmiseks;
- paigaldust mittevajavate seadmete ostmiseks;
- tööriistade ja seadmete ostmiseks;
- paigaldust vajavate seadmete ostmiseks, mis on ette nähtud püsivaruks;
- muudeks kapitalikuludeks.
Sel juhul kuni ehitustööde lõpetamiseni moodustab eeltoodud kulude kogusumma vara lõpetamata ehituse maksumuse.
Kui ettevõte ei loo kinnisvaraobjekti, vaid ostab selle, on olukord lihtsustatud: sel juhul on kapitaliinvesteeringud varadesse võrdsed nende soetamise tegelike kulude summaga.
Võttes kokku vaadeldud nüansid, võib järeldada, et kapitaliinvesteeringuid iseloomustab keskendumine üle 12 kuu kasutuses oleva investeerimisvara soetamisele (või iseseisvale loomisele). Seetõttu ei võeta kapitaliinvesteeringuid jooksvate kulude hulka, vaid arvestatakse põhivara algmaksumusse. Veelgi enam, see protseduur kehtib nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse kohta.
Investeeringu lõpptulemuseks on raamatupidamisele kuuluva põhivara moodustamine selle algmaksumuses. Seetõttu on kapitaliinvesteeringute arvestamisel vaja juhinduda PBU 6/01 normidest, mis on pühendatud põhivara arvestuse reeglite üksikasjalikule kirjeldusele.
Mis need varad on, saate teada artiklist .
Kapitaliinvesteeringute arvestus: rakendatavad kontod raamatupidamises
Vastavalt kontoplaanile (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 31. oktoober 2000 nr 94n) kasutatakse kontot teabe kajastamiseks kapitalikulude kohta objektidel, mis võetakse hiljem arvesse põhivarana. 08 “Investeeringud põhivarasse”. Sellelt kogutakse kõik tehtud kulutused, mis moodustavad meie vara esialgse maksumuse. Sellel kontol on mitu alamkontot tehtud kulude üksikasjalikuks arvestuseks.
Põhjalik teave konto kohta. 08 leiate meie väljaannetest:
Vastavalt PBU 6/01 punktile 8 moodustub ostetud põhivara algmaksumus nende soetamise, loomise ja ehitamise kogukuludest (miinus käibemaks ja muud tagastatavad maksud). Sel juhul toimub arvestus objektide kaupa.
Sel juhul näeb raamatupidamiskanne välja järgmine:
Dt 08 Kt 60.
Ettevõtte iseseisvalt toodetud vara algmaksumuse moodustamise reeglid on toodud põhivara arvestuse juhendi punktis 26 (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 13.10.2003 nr 91n). Reeglite järgi on vara algmaksumus selle tegelik tootmiskulu.
TÄHTIS! Põhivara tootmiseks tehtavate kapitalikulutuste arvestuse ja moodustamise kord peab vastama korrale, mis on määratud ettevõtte poolt toodetud vastavate toodete liikide kulude arvestamiseks.
Iseseisvalt loodud varade raamatupidamiskirje näeb välja järgmine:
Dt 08 Kt 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76...
Vara loomine (rekonstrueerimine, moderniseerimine) võib olla seotud selle paigaldamist vajavate seadmete või seadmete soetamisega, mida ei saa ilma eelneva paigalduseta kasutada (klassikalisteks näideteks on vundamendile paigaldatud seadmed, mis ühendavad tootmisliini üksikuid osi, jne.). Selliste objektide arvestusse vastuvõtmine kajastub kontol. 07:
Dt 07 Kt 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.
Kuna vara antakse paigaldamiseks üle, kantakse see kontolt üle. 07 arvel 08:
Dt 08 Kt 07.
Uue rajatise loomise (või olemasoleva rekonstrueerimise) protsess võib olla väga pikk. Selle põhjuseks on eelkõige etapiviisiline tööde vastuvõtmise meetod, pikaajaline proovitöö rakendamine, mis viiakse läbi kuni kavandatud projekteerimisparameetrite saavutamiseni, ja paljud muud ehituses toimuvad spetsiifilised objektiivsed tegurid.
Kõik see võib nõuda väga suuri kapitalikulutusi, mida saab teostada vaid laenuraha abil. Nende intressid suurendavad varadesse tehtud kapitaliinvesteeringute bilansilist väärtust:
Dt 07, 08 Kt 66, 67.
TÄHTIS! See reegel kehtib ainult nende intresside kohta, mis kogunesid enne vara arvestusse võtmist. Pärast seda sündmust arvestatakse tegevuskuludelt intressi (PBU 10/99 punkt 11).
Pärast seda, kui kõik rajatise kapitalikulud on kontole laekunud. 08, loetakse see kasutusvalmis ja selle maksumus kantakse kontole. 01:
Dt 01 Kt 08.
Täpsem info konto kohta. 01 lugege materjali .
Tulemused
Kapitaliinvesteeringud raamatupidamises on mõiste, mis on lahutamatult seotud pikaajaliste investeeringute ja ettevõtte põhikapitaliga. Kapitaliinvesteeringute arvestus toimub vastavalt PBU 6/01, Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003 korraldusega nr 91n ja kontoplaaniga (Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus nr. 94n).
Põhivara ja immateriaalne põhivara muutuvad selliseks pärast kasutuselevõttu, kuni selle hetkeni kajastatakse nende soetamise, paigaldamise, ehitamise jms kulusid kapitaliinvesteeringutena. Mida peate veel teadma kapitaliinvesteeringute kohta?
Ettevõtte põhivara ja immateriaalne põhivara on sellised alles pärast kasutuselevõttu. Kuni selle hetkeni arvestatakse kapitaliinvesteeringutena nende soetamise, paigaldamise, ehitamise jms kulud.
Teisisõnu on kapitaliinvesteeringud investeeringud põhivarasse ehk põhivara loomise ja taastootmise kulud. Kapitaliinvesteeringuid nimetatakse ka investeeringuteks põhivarasse, need kajastuvad sellenimelise konto raamatupidamises.
Kapitaliinvesteeringud on kapitali moodustavate investeeringute lahutamatu osa ja ettevõtte eksisteerimise vajalik tingimus. Kui see jätab tähelepanuta kapitaliinvesteeringud, siis vaatamata sellest tulenevale kasumi kasvule lühiajalises perspektiivis kutsub see hiljem pikas perspektiivis esile kasumi kadumise ja konkurentsivõime kaotuse.
Kapitaliinvesteeringud on pikaajalised investeeringud teie enda organisatsiooni. Need võivad teenida jooksvat tulu või anda kasumit tulevikus, kuid igal juhul ei osale nad ettevõtte majanduskäibes, st neid ei tarbita ega amortiseerita.
Kapitaliinvesteeringud hõlmavad järgmisi valdkondi: ehitus-, paigaldus- ja projekteerimis- ning mõõdistustööde kulud, põhivara kulud (masinate, masinate, seadmete ost), ettevõtte tehniline ümbervarustus, teadus- ja arendustegevus jne; investeeringud tööjõuressurssi ja muud kulud.
Kapitaliinvesteeringud muutuvad hiljem, pärast ehitatavate hoonete, seadmete jms kasutuselevõttu põhivaraks.
Kapitaliinvesteeringuid kasutatakse järgmistes valdkondades:
- uusehitus uusarendatud aladele;
- olemasoleva ettevõtte laiendamine täiendavate tootmisruumide kasutuselevõtu ja olemasolevate laiendamise teel;
- rekonstrueerimine, s.o. ettevõtte ümberkorraldamine oma tegevuse käigus ilma uute rajamiseta ja olemasolevate peatöökodade laiendamiseta, likvideeritud töökodade asemele uute rajamine;
- olemasoleva ettevõtte tehniline ümbervarustus, uute seadmete ja tehnoloogia kasutuselevõtt, mehhaniseerimine, automatiseerimine, moderniseerimine.
Organisatsioon valib kapitaliinvesteeringute suuna olenevalt investeeringu eesmärkidest, kuid kogemus näitab, et majanduslikult on otstarbekam suunata vahendeid olemasoleva tootmise rekonstrueerimisse ja tehnilisse ümbervarustusse.
Samal ajal on vaja väiksemat kapitaliinvesteeringut kui ettevõtte uusehitamiseks või laiendamiseks, tööd tehakse lühema ajaga ja kulud kaevad kiiremini. Organisatsioon saab teha kapitaliinvesteeringuid mitte ainult tootmisvahenditesse, vaid ka inimkapitali. Sel juhul on kapitaliinvesteeringuteks kõik kulud töötajate oskuste ja tootlikkuse parandamiseks, mida kompenseerib tulevikus organisatsiooni sissetulekute suurenemine.
Kapitaliinvesteeringud võib liigitada tootmiseks - ettevõtte arendamiseks ja mittetootmiseks, mille eesmärk on sotsiaalsfääri arendamine.
Ettevõtte finantstegevuse oluliseks näitajaks on tema investeerimisfondide struktuur. Omafinantseeringu eesmärgil kasutatakse tavaliselt ettevõtte omavahendeid, nagu jaotamata kasum ja amortisatsioon. Neid vahendeid saab täiendada väärtpaberite ja laenude emissiooniga.
Omafinantseeringu taseme põhinäitaja on omafinantseeringu suhe, mis arvutatakse ettevõtte omavahendite suhtena riigieelarveliste vahendite, laenatud ja kaasatud vahendite summasse. Kui omainvesteeringute osakaal on 60% või rohkem kogukuludest, loetakse omafinantseeringu taset kõrgeks.
Amortisatsioonitasud on kapitaliinvesteeringute allikana väga olulised. Kaasaegsetes tingimustes on ettevõtetel sageli vajadus põhivara pidevalt uuendada.
Võimalikult kiireks säästu loomiseks on ettevõtted sageli sunnitud kiirendama seadmete mahakandmist. Amortisatsioon lakkab olemast põhivara füüsilise kulumise väljendus, vaid toimib investeeringute reguleerimise vahendina.
Väärtpaberid võivad olla ettevõtte jaoks võimas kapitaliallikas, kuid meie riigis pole see turg veel täielikult ära kasutatud, rohkem pööratakse tähelepanu laenatud vahenditele, eriti pangalaenudele. Riik täidab oma rolli ettevõtte investeerimistegevuses, reguleerides seda raha- ja maksupoliitika kaudu.
Kapitaliinvesteeringud läbivad mitu efektiivsusanalüüsi etappi. Eksperdid hindavad projekti tehnilises ja majanduslikus mõttes. Selleks uuritakse ennekõike projekti tasuvusuuringut, seejärel positiivse hinnangu korral viiakse läbi projekti põhjalikum uuring. See viiakse läbi järgmistes suundades:
- tehniline ja majanduslik analüüs, sh tootmisvõimsuste ja turundusalaste arengute uurimine;
- finantsanalüüs, finantstulemuste prognoosimine selle projekti elluviimise tulemusena;
- projekti tulemuste üldmajanduslik analüüs.
Kapitaliinvesteeringute tõhusust saab käsitleda mitmel viisil:
- avalikkus, mida iseloomustavad näitajad, mis kajastavad projekti mõju tulemusi ühiskonnaelule tervikuna;
- äriline, kajastub indikaatorite süsteemis, et teha kindlaks projekti teostatavus investori positsioonist;
- eelarve. Kasutades projektis erineva tasemega eelarvete vahendeid, hinnatakse projekti teostatavust just nende eelarvete vaatenurgast.
Tehtud kapitaliinvesteeringute mõju analüüsimise tulemusena organisatsiooni põhi-, finants- ja investeerimistegevuse efektiivsusele tehakse kindlaks, kuidas muutuvad nende tegevuste erinevad näitajad.
Kapitaliinvesteeringute (investeeringute) efektiivsuse hindamiseks on olemas järgmised näitajad:
- lisatoodang tehtud kapitaliinvesteeringute rubla kohta:
- E = (VP1 - VP0): K, kus
- E – kapitaliinvesteeringute efektiivsus;
- VP0, VP1 – toodangu brutomaht koos alg- ja lisainvesteeringutega;
- K – tehtud täiendavate investeeringute (kapitaliinvesteeringute) summa;
- tootekulude vähendamine kapitaliinvesteeringu rubla kohta:
- E = V1 (C0-C1): K, kus
- V1 – aastane tootmismaht füüsilistes ühikutes pärast tehtud investeeringuid;
- C0, C1 – toodanguühiku maksumuse väärtus tehtud alg- ja kapitaliinvesteeringute kohta;
- tööjõukulude vähendamine kapitaliinvesteeringu rubla kohta:
- E = V1 (Z0 - Z1): K, kus
- Z0 ja Z1 on tööjõukulud toodanguühiku tootmiseks vastavalt enne ja pärast tehtud investeeringuid.
- kasumi suurenemine kapitaliinvesteeringu rubla kohta:
- E = V1 (P1 - P0): K, kus
- P0 ja P1 – kasum toodanguühiku kohta enne ja pärast kapitaliinvesteeringuid;
- Kapitaliinvesteeringute tasuvusaeg:
- T = K / V1 (Z0-Z1) või t = K / V1 (C0-C1).
Neid näitajaid kasutatakse kapitaliinvesteeringute tulemuslikkuse terviklikuks hindamiseks üldiselt ja üksikute objektide kohta.
26. Kapitaliinvesteeringute arvestus.
Kapitaliinvesteeringud - need on investeeringud põhivarasse, sh kulud olemasolevate organisatsioonide uusehituseks, laiendamiseks, rekonstrueerimiseks ja tehniliseks ümbervarustuseks, masinate, seadmete, tööriistade soetamiseks, inventariks, projekteerimis- ja mõõdistustöödeks jne.
Kapitaliinvesteeringute raamatupidamises arvestatakse jooksvatest tootmiskuludest eraldi. See on sätestatud 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 8 lõikes 6.
Edaspidi põhi- ja immateriaalse põhivarana arvestusse võetavate objektide kulude kajastamiseks kasutatakse kontot 08 “Investeeringud põhivarasse”. See kajastab ostja tegelikke kulutusi, mis edaspidi moodustavad põhivara (immateriaalse vara) algmaksumuse.
Kontole 08 avatakse allkontod vastavate kulude arvestuseks: “Maatükkide ost”, “Loodusressursside ost”, “Põhivara ehitamine”, “Põhivara ost”, “Immateriaalse põhivara ost”.
Investeeringu tulemuseks on põhivara loomine, mida arvestatakse soetusmaksumuses. Seetõttu peaksite kulude liigitamisel pikaajalisteks investeeringuteks juhinduma raamatupidamiseeskirjast “Põhivara raamatupidamine” (PBU 6/01).
Vastavalt PBU 6/01 lõikele 8 kajastatakse tasu eest soetatud põhivara algmaksumust organisatsiooni tegelike soetamise, ehitamise ja tootmise kulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (v.a. Vene Föderatsiooni õigusaktidega).
Tegelikud kulud, mis edaspidi moodustavad põhivara algmaksumuse, võetakse arvesse iga ehitatava või soetatud objekti kohta eraldi. Raamatupidamises kajastub see kirjes:
DEEBIT 08 KREDIT 60- kajastab põhivaraobjekti soetamise (loomise) tegelikke kulusid.
Organisatsiooni enda valmistatud põhivara algmaksumuse määramise kord on kehtestatud põhivara arvestuse metoodiliste juhenditega, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n (edaspidi: nagu juhised).
Vastavalt juhendi punktile 26 määratakse põhivara esialgne soetusmaksumus nende varade tootmiskulude põhjal. Põhivara tootmise kulude arvestuse ja genereerimise kord on sama, mis organisatsiooni poolt toodetud vastavat tüüpi toodete kulude arvestamisel.
Iseseisvalt põhivara loov organisatsioon kajastab raamatupidamises tegelikke kulusid järgmiselt:
DEEBIT 08 KREDIT 10 (02, 69, 70…)- kajastab põhivaraobjekti loomise tegelikke kulusid.
Organisatsioon võib põhivara loomiseks või soetamiseks kaasata laene ja laenu. Sel juhul tuleks juhinduda raamatupidamiseeskirjast “Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud” (PBU 15/01).
Vastavalt PBU 15/01 lõikele 13 hõlmab investeerimisvara põhivara, kinnisvarakomplekse ja muid sarnaseid varasid, mille soetamine ja (või) ehitamine nõuab palju aega ja kulusid. Erandiks on edasimüügiks ostetud objektid.
Investeerimisvara soetamiseks ja (või) ehitamiseks saadud krediitidelt (laenudelt) kogunenud intressi kajastatakse krediidi ja laenude saamise ja kasutamisega seotud kuludena (PBU 15/01 punkt 11). Nende summa sisaldub selle vara maksumuses ja makstakse tagasi amortisatsiooni teel. Erandiks on juhud, kui põhivaraobjektile amortisatsiooni ei arvestata (PBU 15/01 punkt 23).
Märge
PBU 6/01 lõige 8 näeb ette ka laenude (laenude) intresside arvestamise põhivara esialgsesse maksumusse. Kuid ainult need, mis kogunesid enne objekti arvestusse võtmist. Pärast objekti arvestusse võtmist kogunenud laenu (laenu) intressid on seotud organisatsiooni tegevuskuludega (PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 11).
Kui investeerimisvara omandamiseks või loomiseks kaasatakse välisvaluutas krediiti (laene), tekivad tasumisele kuuluvalt intressilt kursivahed. Kui intressi makstakse rublades summas, mis võrdub summaga välisvaluutas (tavalistes rahaühikutes), tekivad summade erinevused. Vahetuskursi ja intressimäära erinevused kajastatakse laenude ja laenude võtmise ja kasutamisega seotud kuludena (PBU 15/01 punkt 11) ja sisalduvad investeeringu vara maksumuses (PBU 15/01 punkt 23). Need kujunevad intresside kogunemise algusest kuni nende tegeliku tagasimaksmise (ülekande) hetkeni.
Investeeringu varade algmaksumus pärast nende põhivarasse arvamist ja kasutuselevõttu ei muutu. Seetõttu võetakse pärast seda punkti tekkivad kursi- ja summaerinevused organisatsiooni muude tulude (kuludena) arvesse.
Märge
Metoodiliste soovituste punkti 33 kohaselt kantakse põhivarakontol kajastatud põhivara väärtuse ja põhivarasse tehtud investeeringute kontol kajastatud väärtuse vahe tekkiv erinevus kasumiaruandesse maha põhitegevuse tuluna. (kulud). Seda erinevust ei arvestata vahetuskursi erinevustesse.
Kõik tegelikud põhivara soetamise (loomise) kulud, mis on kajastatud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”, kantakse kontole 01 “Põhivara”. Selline raamatupidamiskanne tehakse objekti kasutuselevõtmise ajal ja arvatakse organisatsiooni põhivara hulka.
Riigi (omavalitsuse) varasse tehtavate kapitaliinvesteeringute tunnuseid määratlev regulatiivne raamistik on alates 2014. aasta algusest oluliselt uuendatud. Jõustunud on muudatused Vene Föderatsiooni eelarveseadustikus, vastu on võetud mitmeid Vene Föderatsiooni valitsuse otsuseid ning muudetud on ka teisi kapitaliinvesteeringute protsessi reguleerivaid määrusi. Millised on praegused tingimused sihtotstarbeliste vahendite saamiseks kinnisvara ehitamiseks ja soetamiseks? Millega peaksid kehalise kasvatuse ja spordiasutused nende vahendite kulutamisel arvestama?
Muudatuste õiguslik alus
Eelarveseadustiku muudatustega kinnitati mitte ajutine, vaid püsiv kapitaliinvesteeringute tegemise mehhanism ning muudatused puudutasid eelkõige eelarvelisi ja autonoomseid institutsioone. Nendega seoses on viimase kolme aasta jooksul kehtinud Vene Föderatsiooni valitsuse määrused, mis määravad, et föderaalsed BU-d ja AU-d peavad eelarveinvesteeringuid tegema föderaaleelarve vahendite saajatele kehtestatud viisil. Sarnased määrused kiideti heaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja omavalitsusüksuste tasandil.Nüüd kehtestab eelarveseadustik kaks peamist võimalust kinnisvara ehitamiseks või ostmiseks rahalise toetuse andmiseks - riigi (omavalitsuse) asutuse eelarveliste investeeringutega ( Art. 79 eKr RF) või kapitaliinvesteeringute subsiidiumid ( Art. 78,2 eKr RF). Kas see on tõsi, punkt 1 art. 79 eKr RF jätab võimaluse kolmandaks võimaluseks – kui asutus ise teeb eelarvelisi investeeringuid ja asutus läheb üle valmisobjekti operatiivjuhtimise alla.
Kahel esimesel juhul peavad asutused eeskirju kohaldama 04.05.2013 föderaalseadus nr. 44-FZ "Lepingusüsteemi kohta kaupade, tööde ja teenuste hankimise valdkonnas riigi ja omavalitsuste vajaduste rahuldamiseks" (edaspidi föderaalseadus nr 44-FZ). Riigiasutused tegutsevad kapitaliinvesteeringute tegemisel riigi (omavalitsuse) klientidena (tulenevalt punkt 5, 6 spl. 3 käesoleva seaduse alusel) ning eelarvelised ja autonoomsed asutused on kas kliendid ( punkt 7 art. 3, 4. osa Art. 15), või neile on antud riigi- ja munitsipaalkliendi volitused vastavalt 6. osa art. 15.
Selgub, et riigi omanduses olevate kehalise kasvatuse ja spordiasutuste puhul on kapitaliinvesteeringute rahastamiseks ainult üks võimalus - eelarveinvesteeringute kaudu. Kuid eelarveliste ja autonoomsete kehalise kasvatuse ja spordiasutuste puhul saab kasutada mõlemat meetodit: pakkuda nii sobivaid sihttoetusi kui ka eelarveinvesteeringuid. Mõelgem üksikasjalikumalt rahalise toetuse tunnustele mõlemal juhul.
Eelarve investeeringud
Vastavalt punkt 2 art. 79 eKr RF eelarvelised investeeringud Vene Föderatsiooni või Vene Föderatsiooni moodustava üksuse riigivara objektidesse, munitsipaalvarasse tehakse vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse, mis on moodustava üksuse kõrgeim täitevorgan, kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni ja kohaliku omavalitsusega. Vajalik dokumentide pakett on vastu võetud föderaalsel tasandil. Nende hulgas - Vene Föderatsiooni valitsuse 01.09.2014 määrus nr. 13 , millega kinnitati föderaaleelarve arvelt Vene Föderatsiooni riigiobjektidesse kapitaliinvesteeringute tegemise eeskirjad (edaspidi eeskirjad nr 13). Sarnased määrused hakkavad avaldama piirkondades ja omavalitsustes.Mehhanism, mille abil saab asutustele eelarvelisi investeeringuid teha, on järgmine. Esmalt määrab asjaomane asutus kindlaks kapitaalehitusprojekti (kinnisvara) ja teeb otsuse nimetatud investeeringu teostamise kohta. Samas võib rajatise hinnanguline maksumus sisaldada projekteerimisdokumentatsiooni koostamiseks, inseneriuuringute tegemiseks jne vajalikke vahendeid. Vene Föderatsiooni valitsuse 30. aprilli 2008. aasta määrus nr. 324 väljaandes ed. alates 01.09.2014).
Pärast positiivse otsuse tegemist ja eelarveliste kohustuste piiride toomist asutusele teostab ta ostu vastavalt föderaalseadusele nr 44-FZ ja sõlmib riigi (kohaliku) lepingu. Vastavalt Reegli nr 10 punkt. 13 lepingu eest tasutakse määratud piirmäärades või aktidega (otsustega) sätestatud vahendite piires, perioodi eest, mis ületab asutuse poolt kinnitatud eelarveliste kohustuste piirmäärade kehtivusaega.
Nagu märgitud reeglite nr punkt 9. 13 , eelarveliste investeeringutega kaasnevad kulud tehakse eelarvealaste õigusaktidega kehtestatud korras, valitsuslepingute alusel. Viimased on omakorda:
a) valitsuse kliendid, kes saavad föderaaleelarvest raha (sealhulgas valitsusasutused);
b) organisatsioonid, kellele asutaja andis üle riigi tellija volitused (sealhulgas eelarvelised ja autonoomsed asutused).
Pange tähele, et volituste üleandmise kord on nüüd täiendavalt reguleeritud eelarveseadustikus. Vastavalt punkt 4 tema Art. 79 Riigivõimuorganil või kohalikul omavalitsusel on õigus oma volitused sõlmida ja täita avalik-õigusliku juriidilise isiku nimel riigi- (omavalitsuse) lepingut tasuta üle anda alluvatele KÜ-dele ja AÜ-dele. Selleks peavad asutaja ja asutus sõlmima vastava lepingu.
Sellise lepingu saab sõlmida mitme kapitaalehitusprojekti (kinnisvara) kohta ja see peab sisaldama järgmisi tingimusi:
- eelarveliste investeeringute otstarve ja maht iga objekti lõikes aastate lõikes. Samuti tuleb märkida rajatise nimetus, selle võimsus, maksumus, ehitamise (rekonstrueerimise, sh restaureerimise elemendid, tehniline ümbervarustus) või soetamise tähtajad;
- eelarvelise või autonoomse asutuse õigused ja kohustused sõlmida ja täita asutaja nimel riigi (omavalitsuse) lepinguid;
- BU või AU vastutus delegeeritud volituste mittetäitmise või ebaõige täitmise eest;
- asutaja õigus kontrollida eelarvelise või autonoomse asutuse poolt volituste üleandmise lepingu tingimuste täitmist;
- BU või AU kohustus pidada eelarvearvestust, koostada ja esitada eelarvearuandeid eelarvevahendite saajana.
Veel üks punkt on märkimisväärne. Eelarveline (autonoomne) kehalise kasvatuse ja spordiasutus, kellele on üle antud riigi või munitsipaalkliendi volitused, peab sõlmima riikliku (omavalitsuse) lepingu. avalik-õigusliku juriidilise isiku nimel, mida esindab tema asutaja . Rahandusministeerium ja riigikassa on sellele oma kirjades korduvalt tähelepanu juhtinud (vt nt. punkt 4.1.1 Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri nr. 02-02-005/58618, föderaalne riigikassa nr. 42-7.4-05/5.1-897 alates 31.12.2013(edaspidi ühiskiri)).
Toetused kapitaliinvesteeringuteks
Nagu eelarveinvesteeringute puhul, tuleks föderaalsel, piirkondlikul ja kohalikul tasandil välja töötada kord kapitaliinvesteeringute toetuste andmiseks. punkt 2 art. 78,2 eKr RF). Föderaalsel tasandil reguleerivad seda küsimust eeskirjad nr 13 ja föderaaleelarvest toetuste andmise otsuste tegemise eeskirjad Vene Föderatsiooni riigivara kapitaliinvesteeringute ehitusprojektidesse ja kinnisvaraobjektide omandamiseks. Vene Föderatsiooni riigivaras, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 01.09.2014 määrusega nr. 14 (edaspidi eeskiri nr 14).Nende eeskirjade kohaselt peab asutus otsustama kõnealuse toetuse andmise. Tuleb arvestada, et nendest vahenditest ei rahastata näiteks projekteerimisdokumentatsiooni ja insenertehniliste uuringute väljatöötamist, riigiekspertiisi ja objekti eeldatava maksumuse usaldusväärsuse kontrollimist ( reeglite nr 7 punkt. 14 ). Nimetatud töid saab arvestusliku maksumuse kujundamisel arvesse võtta ainult volitatud valitsusorgani vastava otsuse olemasolul.
Järgmiseks peavad toetust andev eelarvevahendite saaja (tavaliselt asutaja) ja eelarveline (autonoomne) asutus sõlmima lepingu. Alusel punkt 4 art. 78,2 eKr RF selle võib sõlmida ka mitme objekti kohta ning lisaks lepingu eseme kirjeldamisele asutuse õigused ja kohustused peavad sisaldama eelkõige järgmisi sätteid:
- tingimus, et autonoomne asutus järgib subsiidiumi kasutamisel föderaalseaduse nr 44-FZ sätteid;
- autonoomse asutuse kohustus avada föderaalses riigikassas (finantsasutuses) isiklik konto, et kirjendada tehinguid toetuste saamiseks ja kasutamiseks;
- toetuse ülekandmise tähtajad (nende määramise kord), samuti sätted, mis kehtestavad toetuse asutuse isiklikule kontole kandmise kohustuse;
- toetust andva eelarvevahendite saaja õigus teostada lepingu BU või AU tingimuste täitmise kontrolle;
- toetuse kasutamata jääkide ÜÜ-le või AÜ-le tagastamise kord, kui toetust andnud eelarvevahendite saaja ei ole otsustanud neid vahendeid samadel eesmärkidel eraldada;
- ÜÜ või AÜ poolt kasutatud summade tagastamise kord, kui kontrollide tulemuste põhjal tuvastatakse lepinguga määratud eesmärkide ja tingimuste rikkumine institutsiooni poolt;
- dotatsiooni andmise peatamine või selle mahu vähendamine riigi (omavalitsuse) varasse muudest allikatest tehtud kapitaliinvesteeringute kaasfinantseerimise tingimuse raamatupidamis- või haldustingimuste rikkumise tõttu (kui see tingimus on sätestatud Eesti Vabariigis. kokkulepe);
- BU või AÜ toetuste kasutamise aruannete esitamise kord ja tähtajad;
- lepingus muudatuste tegemise juhud ja kord (sh kui eelarvevahendite saaja vähendab varem kehtestatud eelarveliste kohustuste piirmäärasid toetuste andmiseks), samuti lepingu ennetähtaegne lõpetamine.
Pärast kapitaliinvesteeringute subsiidiumi andmist valib eelarveline (autonoomne) asutus vastavalt föderaalseadusele nr 44-FZ valmis kinnisvara töövõtja või müüja. Võitjaga sõlmitakse aga mitte riigi (omavalitsuse) leping, vaid tsiviilleping - organisatsiooni enda nimel (Ühiskirja p 4.1.2). Lisaks sellele on artikli 5 punkti 5 alusel. Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku punkti 78.2 kohaselt peab selline leping sisaldama tingimust võimaluse kohta muuta makse suurust ja (või) maksetingimusi ja (või) töö ulatust juhul, kui eelarvevahendite saaja väheneb. varem kehtestatud eelarveliste kohustuste piirmäärad toetuse andmiseks. Ja töövõtjal on õigus nõuda BU-lt või AU-lt tegeliku kahju hüvitamist, mis on otseselt põhjustatud nimetatud lepingu tingimuste muutmisest.
Kapitali investeerimisprotsess
Valitud rahastamisviis määrab eraldatud vahendite kulutamise eripära.Eelarveinvesteeringute elluviimisel peavad valitsusasutused, samuti eelarve- ja autonoomsed asutused, kellele on üle antud riigi (omavalitsuse) kliendi volitused, juhinduma eelarvevahendite saajate suhtes kehtivast regulatiivsest raamistikust. Riikliku (omavalitsuse) lepingu täitmisega seotud asutuste kulud tuleb kooskõlastada Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 1. septembri 2008. aasta korraldusega nr 87n ja piirmäärade jääkidega. eelarvekohustuste täitmiseks nende riigilepingute täitmiseks, mida ei ole järgmise eelarveaasta alguses kasutatud, on vaja kohaldada RF Rahandusministeeriumi 19. septembri 2008. aasta korralduse nr 98n sätteid.
Eelarvearvestuse andmete põhjal peavad eelarveinvesteeringutest raha kulutavad asutused koguma aruandeperioodiks ja esitama oma kõrgemale eelarvevahendite haldajale (peajuhile) või volitatud asutusele eelarvevahendite saaja korraldusega sätestatud eelarvearuandluse. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, 28. detsember 2010 nr 191n.
Kapitaliinvesteeringute toetusfondide kasutamisel peaksite omakorda juhinduma muudest dokumentidest. Kulude autoriseerimine ja kasutamata jääkide sissenõudmine toimub sel juhul samade reeglite kohaselt nagu muuks otstarbeks antavate toetuste puhul (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 16. juuli 2010. aasta korraldused nr 72n ja 28. juuli , 2010 nr 82n). Ja objekti ehitamise või soetamisega seotud toimingud kajastuvad eelarveliste ja autonoomsete asutuste raamatupidamisaruannetes (finants)aruannetes vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. märtsi 2011. aasta korraldusele nr 33n (liigi järgi). tegevus 6 “Toetused kapitaliinvesteeringute tegemiseks”).
Nüüd võtame tabeli kujul kokku peamised erinevused kahe kapitaliinvesteeringute tegemise meetodi vahel.
Parameeter võrdluseks | Eelarve investeeringud | Kapitaliinvesteeringute subsiidiumid (omanduses olevatele ja hallatavatele üksustele) | |
Eraldatud valitsusklientidele (CU) | Delegeeritud volituste alusel (BU ja AU jaoks) | ||
Investeerimise põhjus | Riiklik (omavalitsuse) leping | Volituste üleandmise leping, riiklik (omavalitsuse) leping | Toetusleping, tsiviilleping |
Lepingu pool | Riiklik (omavalitsuslik) klient avalik-õigusliku juriidilise isiku nimel | Riiklik (omavalitsuslik) klient (volitusi delegeerinud asutus) avalik-õigusliku juriidilise isiku nimel | Asutamine |
Konto avamine | Eelarveraha saaja isiklik konto (KÜ) | Delegeeritud volituste alusel eelarvevahendite saaja (asutuse) isiklik konto | Asutuse eraldi isiklik konto |
Kulude autoriseerimine, kasutamata jääkide tagastamine | Mis puudutab eelarvevahendite saajaid | Sarnaselt muudeks eesmärkideks antavate toetustega | |
Aruandluse tüüp | Eelarve aruandlus | Raamatupidamise (finants)aruanded | |
Hangete statistilise aruandluse liik | Eelarveraha saajatele - vorm 1-leping | BU jaoks - vorm 1-leping; AU jaoks – vorm 1 – ost (jaotis 4) |
Järeldus
Nagu näeme, on riigile kuuluvate kehakultuuri- ja spordiasutuste puhul kõige vähem muutunud kapitaliinvesteeringute tegemise mehhanism. Peamine uuendus nende jaoks on see, et eelarveinvesteeringute raames ostes tuleb alates 2014. aastast juhinduda föderaalseadusest nr 44-FZ (enam kehtimatu 21. juuli 2005 föderaalseaduse nr 94- asemel). FZ).Eelarveliste ja autonoomsete asutuste jaoks on kapitaliinvesteeringute toetuste andmise mehhanism tavalisem, kuna sel juhul kulutatakse sihtotstarbelisi vahendeid vastavalt reeglitele, mida varem kohaldati muuks otstarbeks mõeldud toetustele. Kuid eelarveinvesteeringute elluviimisel, millega kaasneb volituste üleandmine riigi tellijale, on muudatused kõige olulisemad. BU-d ja AU-d ei pea mitte ainult sõlmima riigi- ja omavalitsuslepinguid, vaid pidama ka eelarvearvestust ning koostama eelarvearuandeid.
"Vene maksukuller", N 9, 2004
Kapitaliinvesteeringute arvestamine tekitab alati palju küsimusi. Kuidas kajastada neid investeeringuid maksuarvestuses? Mis hetkel käibemaksu ja kinnisvaramaksu arvestatakse? Nendele küsimustele leiate vastused artiklist.
Mõiste "kapitaliinvesteeringud" määratlus on esitatud 25. veebruari 1999. aasta föderaalseaduse N 39-FZ "Kapitaliinvesteeringute vormis investeerimistegevuse kohta Vene Föderatsioonis" artiklis 1. Kapitaliinvesteeringud on investeeringud põhivarasse, sh kulud uusehituseks, olemasolevate organisatsioonide laiendamiseks, rekonstrueerimiseks ja tehniliseks ümbervarustuseks, masinate, seadmete, tööriistade ostmiseks, inventari, projekteerimis- ja mõõdistustöödeks jms.
Mis on pikaajaline investeering
Pikaajaliste investeeringute mõiste on avaldatud pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirjades, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. aasta kirjaga N 160 (edaspidi pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirjad). investeeringud).
Pikaajalised investeeringud on kulud põhivarade loomisele, mahu suurendamisele, samuti soetamisele (üle aasta). Selliseid varasid ei tohiks siiski ette näha müügiks. Pikaajaliste investeeringute hulka ei loeta pikaajalisi finantsinvesteeringuid valitsuse väärtpaberitesse, väärtpaberitesse ja teiste ettevõtete põhikapitali.
Üks peamisi kriteeriume, mille alusel saab objekti põhivaraks liigitada, on selle kasutamine üle 12 kuu. See on kirjas raamatupidamiseeskirja “Põhivara raamatupidamine” PBU 6/01 lõikes 4. Seetõttu kajastatakse kapitaliinvesteeringuid põhivarasse organisatsiooni pikaajaliste investeeringutena. Organisatsioonid moodustavad need nii ehituse käigus kui ka üksikute põhivarade soetamise käigus ning neid tuleb arvestada tegelike kuludega.
Kui organisatsioon ehitab põhivaraobjekti, on soovitatav kajastada selle tegelikud kulud järgmise struktuuri järgi:
- ehitustööde jaoks;
- seadmete paigaldustöödeks;
- paigaldamiseks üle antud seadmete ostmiseks;
- paigaldust mittevajavate seadmete ostmiseks; tööriistad ja seadmed; seadmed, mis vajavad paigaldamist, kuid on ette nähtud pidevaks tarnimiseks;
- muude kapitalikulude jaoks.
Kuni ehitustööde lõpetamiseni on nende kulude kogusumma poolelioleva ehituse maksumus.
Kui organisatsioon soetab üksikuid põhivarasid, on kapitaliinvesteeringud võrdsed nende soetamiseks tehtud tegelike kulude summaga.
Seega on kapitaliinvesteeringute iseloomulikuks jooneks nende keskendumine üle 12 kuu kasuliku elueaga investeerimisobjekti soetamisele (loomisele). Seetõttu ei võeta kapitaliinvesteeringuid arvesse jooksvate kulude osana, vaid arvestatakse põhivara algmaksumusse. See reegel kehtib nii maksu- kui ka raamatupidamises.
Kapitaliinvesteeringute maksuarvestus
Maksuseadusandlus ei määratle kapitaliinvesteeringute mõistet ega ka nende arvestuse korda. Maksustamisel taandub kapitaliinvesteeringute arvestamine põhivara algmaksumuse õigele kujunemisele.
Maksuseadustik kehtestab põhivara algmaksumuse määramise erikorra, mis erineb raamatupidamises vastuvõetavast. Maksuarvestuses määratletakse põhivara algmaksumusena selle soetamiseks, ehitamiseks, tootmiseks, tarnimiseks ja kasutuskõlblikku seisu viimiseks tehtud kulutuste summat. Need kulud ei sisalda maksude summat, mis kuuluvad mahaarvamisele või kuluna arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1).
Organisatsioon, mis ehitab, toodab, tarnib ja viib objekti tööks sobivasse seisukorda, võib kasutada mis tahes materiaalset vara või enda toodetud töid (teenuseid). Sel juhul peab ta hindama neid väärtusi (töö, teenused) valmistoodetena. See tähendab otseste kulude eest vastavalt seadustiku artikli 319 lõikes 2 sätestatud eeskirjadele. Samas järjekorras määratakse oma toodangu põhivara algmaksumus, kui organisatsioon on selle omatootena valmistanud ja kasutab seda edaspidi tootmistegevuses.
Kui organisatsioon toodab (loob) põhivaraobjekti iseseisvalt, kuid mitte oma tootena (ökonoomne meetod), määratakse selle algmaksumus kõigi selle loomise ja seisukorda viimisega seotud tegelike kulude summana. mille jaoks see sobib kasutamiseks.
Põhivaraobjekti algmaksumusse ei arvata kulutusi, mille kohta on kasumi arvestamiseks kehtestatud erikord. Selline selgitus on esitatud Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku 20. detsembri 2002. aasta korraldusega kinnitatud metoodiliste soovituste 25. peatüki "Organisatsiooni tulumaks" kohaldamise osas 5.3. N BG-3-02/729. Organisatsioonid, mis kasutavad tulude ja kulude arvestamiseks tekkemeetodit, kajastavad selliseid kulusid, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 sätteid. Sularahameetodit kasutavate organisatsioonide jaoks on veel üks tingimus. Nad kajastavad kõiki kulusid pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).
Millistele kuludele kohaldatakse maksuarvestuse erikorda? Need on näiteks varakindlustuse kulud ja laenatud vahendite intressid.
Kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud arvatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 263 kehtestatud korras muude tootmise ja müügiga seotud kulude hulka. Need kulud kajastatakse perioodil, mil organisatsioon tegelikult kandis (kassast välja) raha kindlustusmaksete tasumiseks. Aga ainult siis, kui kindlustusleping näeb ette mitu makset. Kui organisatsioon maksab vastavalt lepingule ühekordse kindlustusmakse, kajastatakse kulusid ühtlaselt rohkem kui üheks aruandeperioodiks sõlmitud lepingu kehtivusaja jooksul (maksuseadustiku artikli 272 punkt 6). Vene Föderatsioon).
Mis tahes liiki võlakohustuste intresside vormis kulud sisalduvad mittetegevuskuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 1, artikkel 265). Võlakohustuste intresside kuluks kvalifitseerimise eripära on sätestatud seadustiku artikliga 269. Need on kajastatud mittetegevuskuludena vastava aruandeperioodi lõpus. Küll aga tingimusel, et laenulepingu tähtaeg hõlmab rohkem kui ühte aruandeperioodi. Mida teha, kui võlakohustus tasutakse enne aruandeperioodi lõppu? Sel juhul kajastatakse kulu intresside näol võlakohustuse tagasimaksmise kuupäeval tekkimisena ja kajastatakse mittetegevuskuludena. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikes 8.
Samuti on ette nähtud spetsiaalne kord positiivsete ja negatiivsete kursivahede arvestamiseks. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 250 ja 265 kajastatakse neid vastavalt mittetegevusega seotud tuluna ja kuludena.
Valuutakursi vahed ilmnevad maksuarvestuses, kui põhivara maksumus on väljendatud välisvaluutas ja ka nende tasumine toimub välisvaluutas. Need tekivad nõuete (kohustuste) ümberhindamise hetkel.
Näide 1. Organisatsioon ostis 10 000 dollari väärtuses põhivara, kuid ei maksnud. Seetõttu on organisatsioonil kohustus välisvaluutas. Põhivara maksumust võetakse arvesse Venemaa Panga vahetuskursi alusel kättesaamise kuupäeval - 30 rubla. 1 USA dollari eest - ja moodustab 30 000 rubla.
Tasumise hetkel hinnati kohustus ümber valuutakursi muutuste tõttu.
Organisatsioon maksis põhivara müüjale 10 000 USA dollarit (kurss on 29 rubla 1 USA dollari kohta). Sellest tulenevalt tekkis maksuarvestuses positiivne kursivahe 10 000 rubla. (10 000 dollarit x (30 RUR/USD – 29 RUR/USD)). See sisaldub mittetegevuse tuludes.
Kas valuutakursi erinevused tekivad siis, kui põhivara eest on täielikult tasutud ja välisvaluuta vahetuskurss objekti kasutuselevõtu kuupäeval on muutunud võrreldes põhivara soetamise päeval kehtinud kursiga?
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 11 ja artikli 265 punkt 5 sätestavad, et vahetuskursi erinevused tekivad ainult nõuete ja (või) kohustuste ümberhindamisel. Põhivara on vara, mitte nõue või kohustus. Selle esialgne maksumus on fikseeritud rublades omandamise kuupäeval ja ei muutu tulevikus, olenemata välisvaluuta vahetuskursside kõikumisest. Seega, vastates püstitatud küsimusele, oletame: vahetuskursi erinevusi ei teki.
Erikorras arvestatakse põhivara loomisel ja soetamisel tekkivaid summade erinevusi. Need sisalduvad mittetegevustuludes või -kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 11.1 ja artikli 265 punkti 1 punkt 5.1).
Pange tähele: kinnisvara ja maa õiguste registreerimise maksed, tehingud selliste objektidega maksuarvestuse eesmärgil sisalduvad põhivara algmaksumuses. Samamoodi (põhivara soetusmaksumuses) arvestatakse tehtud tööde (osutatud teenuste) eest kolmandatele isikutele tasumise näol vahendustasude ja muude kulude summad.
Neid kulusid saab põhivara soetusmaksumusse arvata vaid juhul, kui need on tehtud enne põhivara kasutuselevõttu. Pärast seda punkti kantud kulusid võetakse arvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõigetele 3 ja 40. Need sisalduvad muudes tootmise ja müügiga seotud kuludes. Maksustamise eesmärgil kajastatakse neid kulusid arvelduspäeval või arveldusdokumentide organisatsioonile esitamise päeval või aruandeperioodi (maksu) viimasel päeval (arveldusperioodi punkt 3, punkt 7, artikkel 272). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Kapitaliinvesteeringutega seotud tehingute arvestust saab pidada eraldi analüütilises maksuarvestuse registris. Sellises registris peavad olema kõik vajalikud andmed, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 313. Nimelt: nimi, koostamise periood (kuupäev), tehingunäitajad mitterahaliselt (võimalusel) ja rahaliselt, majandustehingute nimetus, registri koostamise eest vastutava isiku allkiri (allkirja ärakiri).
Sellises maksuregistris tuleks iga objekti kohta kronoloogilises järjekorras kajastada kõik kulud, mis hiljem moodustavad põhivaraobjekti algmaksumuse maksuarvestuses. See on oluline maksubaasi korrektseks moodustamiseks järgmistel perioodidel, mil selle põhivara amortisatsioonitasud kaasatakse organisatsiooni kuludesse.
Pange tähele: kui organisatsioon omandab või loob põhivaraobjekti, mille õigused kuuluvad kehtivate õigusaktide kohaselt riiklikule registreerimisele, tuleb selline objekt lisada vastavasse amortisatsioonigruppi alates fakti dokumentaalse kinnitamise hetkest. nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise kohta. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkti 8 nõue.
Käibemaks
Nagu juba märgitud, saab organisatsioon põhivaraobjekti ise ehitada või osta selle teiselt organisatsioonilt.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 3 kohaselt maksustatakse oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine. Ehitus- ja paigaldustööde lõpetamise kuupäevaks loetakse vastava kapitaalehitusega lõpetatud objekti registreerimise päeva (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 10).
Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu arvutamiseks tuleb määrata maksubaas. Maksubaas on ehitus- ja paigaldustööde maksumus, mis arvutatakse nende rakendamise kõigi tegelike kulude alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2).
Millised kulud, mis on kapitaliinvesteeringud, sisalduvad omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuses?
Kapitaliinvesteeringute tehnoloogilises struktuuris sisalduvate ehitus- ja paigaldustööde maksumuses sisalduvate kulude ammendav loetelu on toodud kapitaliehituse föderaalosariigi statistilise vaatluse vormide täitmise juhendi punktides 4.2 ja 4.3. kinnitatud Venemaa Riikliku Statistikakomitee resolutsiooniga 03.10.1996 N 123. Nimelt need kulud arvestatakse omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu maksubaasi.
Organisatsioon saab ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatud käibemaksu maha arvata. Aga ainult siis, kui selle töö maksumus on tulumaksu arvestamisel kuludesse arvestatud (ka amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu). See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikes 6. Organisatsioon saab käibemaksu maha arvata, kui ta maksab maksu eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 5).
Ehituse tellijaorganisatsioonil on õigus maha arvata maksusummad, mille töövõtjad esitavad kapitaalehituse ajal, põhivara kokkupanekul (paigaldamisel), samuti ehitus- ja paigaldustöödeks ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest. Sama kehtib ka lõpetamata kapitaalehitusprojektide soetamiseks nõutavate käibemaksusummade kohta. Mahaarvamine tehakse kas objekti kasutuselevõtmise kuule järgnevast kuust või lõpetamata ehitusprojekti müümisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 6 ja artikli 172 punkt 5).
Põhivaraobjekti ostmisel on organisatsioonil õigus pärast selle objekti arvestusse võtmist maha arvata müüjale tasutud käibemaks. Eeldusel, et objekt on soetatud käibemaksuga maksustatavate toimingute tegemiseks. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171 ja 172 nõue.
Kapitaliinvesteeringute arvestus
Raamatupidamises arvestatakse kapitaliinvesteeringuid jooksvatest tootmiskuludest eraldi. See on sätestatud 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 8 lõikes 6.
Organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhend sätestavad järgmist. Edaspidi põhi- ja immateriaalse põhivarana arvestusse võetavate objektide kulude kajastamiseks kasutatakse kontot 08 “Investeeringud põhivarasse”. See kajastab ostja tegelikke kulutusi, mis edaspidi moodustavad põhivara (immateriaalse vara) algmaksumuse.
Kontole 08 avatakse allkontod vastavate kulude arvestuseks: “Maatükkide ost”, “Loodusressursside ost”, “Põhivara ehitamine”, “Põhivara ost”, “Immateriaalse põhivara ost”.
Investeeringu tulemuseks on põhivara loomine, mida arvestatakse soetusmaksumuses. Seetõttu tuleks kulude liigitamisel pikaajalisteks investeeringuteks juhinduda raamatupidamiseeskirjast “Põhivara raamatupidamine” PBU 6/01.
Vastavalt PBU 6/01 punktile 8 kajastatakse tasu eest soetatud põhivara algmaksumust organisatsiooni tegelike kulude summana nende soetamiseks, ehitamiseks ja tootmiseks, ilma käibemaksuta ja muude tagastatavate maksudeta (v.a. Vene Föderatsiooni õigusaktidega).
Tegelikud kulud, mis edaspidi moodustavad põhivara algmaksumuse, võetakse arvesse iga ehitatava või soetatud objekti kohta eraldi. Raamatupidamises kajastub see kirjes:
Deebet 08 Krediit 60
- kajastatakse põhivaraobjekti soetamise (loomise) tegelikud kulud.
Organisatsiooni enda valmistatud põhivara algmaksumuse määramise kord on kehtestatud põhivara arvestuse juhendiga, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega N 91n (edaspidi "põhivara arvestuse juhend"). juhised).
Vastavalt juhendi punktile 26 määratakse põhivara esialgne soetusmaksumus nende varade tootmiskulude põhjal. Põhivara tootmise kulude arvestuse ja genereerimise kord on sama, mis organisatsiooni poolt toodetud vastavat tüüpi toodete kulude arvestamisel.
Iseseisvalt põhivara loov organisatsioon kajastab raamatupidamises tegelikke kulusid järgmiselt:
Deebet 08 Krediit 10 (02, 69, 70...)
- kajastatakse põhivaraobjekti loomise tegelikud kulud.
Organisatsioon võib põhivara loomiseks või soetamiseks kaasata laene ja laenu. Sel juhul tuleks juhinduda raamatupidamiseeskirjast “Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud” (PBU 15/01).
Vastavalt PBU 15/01 punktile 13 on investeerimisvaraks põhivara, kinnisvarakompleksid ja muu sarnane vara, mille soetamine ja (või) ehitamine nõuab palju aega ja kulusid. Erandiks on edasimüügiks ostetud objektid.
Investeerimisvara soetamiseks ja (või) ehitamiseks saadud krediitidelt (laenudelt) kogunenud intressi kajastatakse krediidi ja laenude saamise ja kasutamisega seotud kuludena (PBU 15/01 punkt 11). Nende summa sisaldub selle vara maksumuses ja makstakse tagasi amortisatsiooni teel. Erandiks on juhud, kui põhivaraobjektile amortisatsiooni ei arvestata (PBU 15/01 punkt 23).
Pange tähele: PBU 6/01 punkt 8 näeb ette ka krediidi (laenu) intresside arvestamise põhivara algmaksumusse. Kuid ainult need, mis kogunesid enne objekti arvestusse võtmist. Pärast objekti arvestusse võtmist kogunenud laenu (laenu) intressid viitavad organisatsiooni tegevuskuludele (PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 11).
Kui investeerimisvara omandamiseks või loomiseks kaasatakse välisvaluutas krediiti (laene), tekivad tasumisele kuuluvalt intressilt kursivahed. Kui intressi makstakse rublades summas, mis võrdub summaga välisvaluutas (tavalistes rahaühikutes), tekivad summade erinevused. Vahetuskursi ja intressimäära erinevused kajastatakse laenude ja laenude võtmise ja kasutamisega seotud kuludena (PBU 15/01 punkt 11) ja sisalduvad investeeringu vara maksumuses (PBU 15/01 punkt 23). Need kujunevad intresside kogunemise algusest kuni nende tegeliku tagasimaksmise (ülekande) hetkeni.
Investeeringu varade algmaksumus pärast nende põhivarasse arvamist ja kasutuselevõttu ei muutu. Seetõttu võetakse pärast seda punkti tekkivad kursi- ja summaerinevused organisatsiooni muude tulude (kuludena) arvesse.
Vastavalt PBU 3/2000 punktile 7 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” toimub kohustuste ja nõuete ümberarvestamine rubladesse tehingu kuupäeval, samuti tehingu kuupäeval. viimane aruandluskuupäev. Sellest tulenevad vahetuskursi erinevused on seotud mittetegevusega seotud tulude või kuludega (PBU 3/2000 punkt 13).
Pange tähele: vastavalt metoodiliste soovituste punktile 33 kantakse põhivara kontol kajastatud põhivara väärtuse ja põhivarasse tehtud investeeringute kontol kajastatud väärtuse vahe tekkiv erinevus kasumiaruandesse maha. tegevustuluna (kuludena). Seda erinevust ei arvestata vahetuskursi erinevustesse.
Kõik tegelikud põhivara soetamise (loomise) kulud, mis on kajastatud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”, kantakse kontole 01 “Põhivara”. Selline raamatupidamiskanne tehakse objekti kasutuselevõtmise ajal ja arvatakse organisatsiooni põhivara hulka.
Näide 2. Vastavalt ostu-müügilepingule omandas organisatsioon 2004. aasta märtsis 1 180 000 rubla väärtuses lao. (koos käibemaksuga 18% - 180 000 rubla). Sel eesmärgil võttis ta märtsis pangast laenu summas 500 000 rubla. 15% aastas ühe kuu jooksul. Pärast seda perioodi tagastas organisatsioon laenu pangale ja maksis intressi 6250 rubla.
2004. aasta aprillis maksis organisatsioon kinnistu omandiõiguse registreerimise eest 8000 rubla. ja esitas registreerimiseks dokumendid. Samal kuul pandi ladu tööle.
Maksuarvestuse eesmärgil kajastab organisatsioon tulusid ja kulusid tekkepõhiselt.
Raamatupidamises tehti järgmised kanded:
märtsil 2004
Deebet 08 Krediit 60
- 1 000 000 hõõruda. - laopinna maksumust kajastatakse kapitaliinvesteeringute osana;
Deebet 19 Krediit 60
- 180 000 hõõruda. - arvestatakse müüja esitatud käibemaksu;
Deebet 51 Krediit 66 alamkonto "Laenuvõlg"
- 500 000 hõõruda. - sai pangast laenu;
Deebet 60 Krediit 51
- 1 180 000 RUB - laopinna maksumus on tasutud;
aprillis 2004
Deebet 76 Krediit 51
- 8000 hõõruda. - hoone omandiõiguse riikliku registreerimise eest on tasutud;
Deebet 08 Krediit 76
- 8000 hõõruda. - registreerimistasu sisaldub põhivara soetamise tegelikes kuludes;
Deebet 08 Krediit 66 alamkonto "Maksatav intress"
- 6250 hõõruda. - laenult arvestati intressi vastavalt lepingutingimustele;
Deebet 66 alamkonto "Laenuvõlg" Krediit 51
- 500 000 hõõruda. - laen tagastati pangale;
Deebet 66 alamkonto "Maksatavad intressid" Krediit 51
- 6250 hõõruda. - laenu intressid kanti panka;
Deebet 01 alamkonto "Riiklikult registreeritud põhivara" Krediit 08
- 1 014 250 RUB (1 000 000 RUB + 8 000 RUB + 6 250 RUB) - ladu võeti kasutusele<*>;
Deebet 68 alamkonto "KM arvestused" Krediit 19
- 180 000 hõõruda. - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Põhivara algmaksumuse moodustamise maksuregister kajastab lepingujärgsete ruumide maksumuse tasumisega seotud kulusid - 1 000 000 rubla. (1 180 000 - 180 000 RUB). Lisaks sisaldab lao esialgne maksumus omandiõiguste registreerimise tasu - 8000 rubla.
Seega on laoruumide esialgne maksumus maksuarvestuses 1 008 000 rubla. Rajatise amortisatsioon algab järgmisel kuul pärast selle kasutuselevõttu ja dokumentide esitamist riiklikuks registreerimiseks, see tähendab mais.
Laenu intressid summas 6250 rubla. võetakse aprillis arvesse mittetegevuskulude osana.
Kinnisvaramaks
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 30 “Organisatsioonide omandimaks” jõustumisega 1. jaanuaril 2004 ei võeta enam arvesse kontol 08 “Investeeringud põhivarasse” kirjendatud kulusid tulumaksu arvutamisel. maksustatav baas.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 374 on maksustamise objektiks vallas- ja kinnisvara, mis on bilansis kajastatud põhivarana vastavalt kehtestatud raamatupidamiskorrale. Vastavalt PBU 6/01 ja metoodilise juhendiga kehtestatud korrale võetakse vara arvele põhivarana hetkel, mil selle väärtus kajastub kontol 01 “Põhivara”.
Juhised selgitavad mõningaid vastuolulisi olukordi, mis on seotud põhivara arvelevõtmise hetke määramisega. Seega, kui reaalselt käitatavale kinnisvarale on tehtud kapitaliinvesteeringud, koostatud vastuvõtmise ja üleandmise esmased raamatupidamisdokumendid ning kõik vajalikud dokumendid riiklikuks registreerimiseks, arvestatakse sellelt amortisatsiooni üldkehtival viisil (punkt). metoodiliste juhendite artikkel 52).
Kinnisvaraobjektid, mille amortisatsiooniga on alustatud, tuleb maksuameti hinnangul arvata põhivara hulka ja seega ka kinnisvaramaksu maksustamisbaasi.
Autori sõnul annab metoodiliste soovituste punkt 52 organisatsioonile õiguse valida, kuidas selline vara kajastatakse enne riikliku registreerimise protsessi lõppu - eraldi alamkontol kontole 01 “Põhivara” või arvel. 08 “Investeeringud põhivarasse”. Kui organisatsioon valib teise võimaluse, siis kinnisvara ei maksustata. Loomulikult tuleb sellist seisukohta kohtus kaitsta.
Seda nüanssi tuleks tähele panna. Kui organisatsioon ei kajasta põhivara osana riiklikult registreeritud vara, ei saa ta sisendkäibemaksu maha arvata. Seetõttu peab organisatsioon otsustama, mis on tema jaoks olulisem: kas käibemaksu mahaarvamine või kinnisvaramaksu tasumise ajutine edasilükkamine.
O.Ja.Kilichenkova
konsultatsioonigrupp "Mida teha Konsulteerida"